Санкционирование расходов бюджетных учреждений

Восстановление кассовых расходов федерального бюджета

Иногда получатели бюджетных средств сталкиваются с тем, что им необходимо вернуть средства, перечисленные платежным поручением, на свой счет. Причины могут быть разные — неверно перечислена сумма, ошибочно указан не тот получатель средств, товар не может быть поставлен и т.п. Дебиторская задолженность, образовавшаяся у бюджетополучателя при исполнении расходов федерального бюджета, должна быть возвращена только на лицевой счет для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета — лицевой счет получателя средств.

Возврат средств федерального бюджета текущего года осуществляется в порядке, предусмотренном п. 50 Инструкции N 142н.

Бюджетное учреждение информирует дебитора о порядке заполнения платежного поручения, в котором указываются следующие данные:

  • значение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) получателя средств в поле «ИНН» получателя;
  • значение кода причины постановки на учет (КПП) получателя средств в поле «КПП» получателя;
  • полное или сокращенное наименование органа федерального казначейства, в скобках полное или сокращенное наименование получателя средств и номер его лицевого счета в поле «Получатель»;
  • номер открытого в учреждении банка счета органа федерального казначейства в поле «Сч. N» получателя.

В поле «Назначение платежа» должна содержаться ссылка на номер и дату платежного поручения плательщика — бюджетного учреждения, на основании которого орган казначейства ранее осуществил данный платеж, либо указаны иные причины возврата средств, а также могут быть указаны коды бюджетной классификации РФ, по которым ранее был произведен кассовый расход.

Если в платежном поручении дебитора коды бюджетной классификации РФ не проставлены, то в течение 10 рабочих дней бюджетное учреждение может представить в органы казначейства дополнительную информацию в письменной форме, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера бюджетного учреждения, о назначении платежа. На основании данной информации орган казначейства отражает поступившие суммы на лицевом счете получателя средств.

Пример 2. В соответствии с выпиской из лицевого счета в ОФК бюджетному учреждению возвращена дебиторская задолженность от организации — поставщика материальных запасов, образовавшаяся в 2007 г. в сумме 50 000 руб.:

  • учреждением будет проведена следующая бухгалтерская запись по восстановлению кассовых расходов

Дебет

1 30405 340

«Расчеты по платежам из бюджета

с органами, организующими исполнение

бюджетов, по приобретению материальных

запасов»

Кредит

1 20622 660

«Уменьшение дебиторской задолженности

по выданным авансам на приобретение

материальных запасов»

Также у получателей денежных средств может возникнуть ситуация, когда им необходимо вернуть наличные денежные средства в банк, например, если не получена вовремя заработная плата, отнесенная на депонент, не использованы в полной сумме наличные средства.

Порядок взноса получателем средств наличных денег и учета их органом Федерального казначейства регламентирован Приказом Минфина России от 21.09.2005 N 85н.

Взнос наличных денег в кассу банка производится получателем средств на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001).

В Объявлении на взнос наличными в поле «Получатель» указывается полное или сокращенное наименование ОФК и номер его счета (это счет N 40116), в скобках проставляется полное или сокращенное наименование получателя средств, внесшего наличные деньги, а также номер соответствующего лицевого счета, открытого получателю средств в ОФК.

В поле «Источник взноса» получатель средств указывает символы отчета о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций и показатели бюджетной классификации РФ, по которым вносимые средства подлежат отражению на соответствующем лицевом счете получателя средств.

Номенклатура символов отчетности о кассовых оборотах используется в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 16 января 2004 г. N 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ». Например, приведем некоторые и них:

Статьи прихода и расхода

Символы

Приход

Поступления торговой выручки от продажи потребительских

товаров

02

Поступления от реализации платных услуг

11

Поступления налогов, сборов, взносов и страховых

платежей

12

Расход

Выдачи на заработную плату и выплаты социального

характера

40

Выдачи на стипендии

41

Выдачи на выплату пенсий, пособий и страховых

возмещений

50

При взносе средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в поле «Источник взноса» необходимо указать показатель классификации доходов бюджетов РФ и наименование источника образования дохода в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета по учету внебюджетных средств.

Банк выдает бюджетному учреждению квитанцию к объявлению на взнос наличными (ф. 0402001).

Учет задолженности прошлых лет

По окончании финансового года закрываются лицевые счета бюджетных учреждений, с которых списываются остатки финансирования из бюджета и аккумулируются на едином счете бюджета.

Неиспользованные остатки средств должны быть перечислены в доход федерального бюджета. Поэтому бюджетное учреждение не позднее трех дней со дня отражения на его лицевом счете поступившей суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет должно направить своим платежным поручением эту сумму в доход федерального бюджета (п. 51 Инструкции N 142н).

Таким образом, если на счет бюджетного учреждения в текущем финансовом году поступила сумма, которая была списана с его счета еще в прошлом году, она зачисляется как дебиторская задолженность прошлого года и в обязательном порядке перечисляется в доход бюджета. Ответственность за соблюдение срока перечисления лежит на бюджетном учреждении.

Пример 3. В соответствии с выпиской из лицевого счета в ОФК бюджетному учреждению 15 ноября возвращена дебиторская задолженность от организации — поставщика материальных запасов, образовавшаяся в 2006 г. в сумме 200 000 руб.:

  • учреждением будет проведена следующая бухгалтерская запись по списанию дебиторской задолженности

Дебет

1 30405 340

«Расчеты по платежам из бюджета

с органами, организующими исполнение

бюджетов, по приобретению материальных

запасов»

Кредит

1 20622 660

«Уменьшение дебиторской задолженности

по выданным авансам на приобретение

материальных запасов»

  • одновременно по Справке ф. 0504833 производится запись по отражению задолженности в бюджет

Дебет

КД <2>

1 40101 130

«Доходы от рыночных продаж готовой

продукции, работ, услуг»

Кредит

КД 1 30305 730

«Увеличение кредиторской задолженности

по прочим платежам в бюджет»

<2> Код доходов — 000 1 13 03010 01 0000 «Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета».

  • 18 ноября учреждение платежным поручением перечислило дебиторскую задолженность прошлых лет в доход федерального бюджета на счет администратора поступлений в бюджеты, с указанием в платежном поручении кода бюджетной классификации Российской Федерации, по которому был отражен возврат

Дебет

КД 1 30305 830

«Уменьшение кредиторской задолженности

по прочим платежам в бюджет»

Кредит

ФКР 1 30405 340

«Расчеты по платежам из бюджета

с органами, организующими исполнение

бюджетов, по приобретению материальных

запасов»

  • на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход дебиторской задолженности прошлых лет, перечисленной получателем средств бюджета, — 200 000 руб.

Дебет

КД 1 21002 130

<3>

«Расчеты с органами, организующими

исполнение бюджетов по поступившим

в бюджет доходам от рыночных продаж

готовой продукции, работ, услуг»

Кредит

КД 1 20503 660

«Уменьшение дебиторской задолженности

по доходам от рыночных продаж готовой

продукции, работ, услуг»

<3> Код доходов — 000 1 13 03010 01 0000 «Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета».

  • одновременно Администратор начисляет поступивший доход

Дебет

КД 1 20503 560

«Увеличение дебиторской задолженности

от рыночных продаж готовой продукции,

работ, услуг»

Кредит

КД 40101 130

«Доходы от рыночных продаж готовой

продукции, работ, услуг»

Санкционирование расходов государственного (муниципального) учреждения

Для учета операций по санкционированию расходов государственных (муниципальных) учреждений предусмотрена группа синтетических счетов 500 «Санкционирование расходов экономического субъекта» или, как принято говорить, счета раздела 5 ЕПСБУ (обращаем ваше внимание, что порядок их применения описан в разделе VI Инструкции № 157н).

Несмотря на то, что процедура санкционирования расходов бюджетных и автономных учреждений, по сравнению с казенными, существенно менее строгая, а данные по остаткам на счетах 500 не включаются ни в Баланс ф. 0503130, ни в Баланс ф. 0503730, пренебрегать в процессе ведения учета своевременным отражением операций по санкционированию расходов на счетах бухгалтерского учета не следует.

Напомним, что информация по разделу 5 является основой заполнения форм 0503128 «Отчет о бюджетных обязательствах» (квартальная, годовая) и ф. 0503738 «Отчет об обязательствах учреждения» (квартальная, годовая), а также форм 0503176 «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств» (для учреждений, являющихся участниками бюджетного процесса) и ф. 0503775 «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» для бюджетных и автономных учреждений, представляемых в составе Пояснительной записки при составлении годовой отчетности.

Рассмотрим общие требования ведения учета на счетах санкционирования расходов.

Указанные счета предназначены для ведения учета показателей

  • бюджетных ассигнований,
  • лимитов бюджетных обязательств,
  • прогнозных показателей по доходам бюджета,
  • сумм утвержденных плановых показателей доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения)
  • показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) (далее – сметные (плановые, прогнозные) назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам),
  • принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств)

на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Учет на счетах ведется в разрезе финансовых периодов (22-й разряд кода счета):

  • 10 – текущий финансовый год;
  • 20 – очередной финансовый год;
  • 30 – второй год, следующий за текущим (на первый, следующий за очередным);
  • 40 – второй год, следующий за очередным;
  • 90 – иные очередные года (за пределами планового периода).

В 24-26 разрядах указывается КОСГУ по видам расходов.

Поскольку процедуры санкционирования расходов и увязка их с фактами хозяйственной жизни учреждения, подлежащими отражению на счетах бухгалтерского учета, у казенных и у бюджетных (автономных) учреждений различны, рассмотрим порядок ведения учета на счетах раздела 5 отдельно по этим типам учреждений, одновременно знакомясь с особенностями применения программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в каждом случае.

Санкционирование расходов казенных учреждений

Хозяйственная деятельность государственного учреждения с типом «казенное» осуществляется за счет средств бюджетов соответствующего уровня, доводимых в виде лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, а также в некоторых случаях в виде предельных объемов финансирования.

Доведение бюджетных данных в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» осуществляется с помощью документа «Бюджетные данные» в разделе «Планирование и санкционирование».

После получения расходного расписания с доведенными бюджетными данными от финансового органа или распорядителя соответствующего уровня, для формирования в бюджетном учете соответствующих бухгалтерских записей необходимо сформировать и заполнить соответствующие закладки документа «Бюджетные данные», выбрав одну из необходимых типовых операций в соответствии с бюджетными полномочиями (рис. 1-2).

Рис. 1

Рис. 2

Каждая из типовых операций формирует необходимые бухгалтерские записи:

Рис. 3

Если казенной учреждение наделено функциями распорядителя бюджетных средств, то для последующей передачи бюджетных данных подведомственным учреждениям, а также доведения себе бюджетных данных, как получателю бюджетных средств, необходимо сформировать документ «Расходное расписание» из раздела «Планирование и санкционирование».

При доведении бюджетных данных подведомственным учреждениям, первая закладка документа заполняется следующим образом (рис. 4):

Рис. 4

Выбранная типовая операция «Бюджетные данные, переданные подведомственным распорядителям и получателям» формирует бухгалтерские записи (рис. 5).

Рис. 5

Если же учреждение. Обладающее полномочиями распорядителя бюджетных средств, доводит бюджетные данные себе как получателю бюджетных средств, то первая закладка документа будет выглядеть таким образом (рис. 6):

Рис. 6

Типовая операция «Бюджетные данные ГРБС, РБС доведенные себе как получателю» сформирует бухгалтерские записи (рис. 7):

Санкционирование расходов бюджетных и автономных учреждений

Операции по отражению операций на счетах раздела 5 «Санкционирование расходов» приведены ниже в таблице. Несмотря на то, что санкционированию органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, подлежат только расходы за счет субсидий на иные цели (КФО 5), на счетах раздела 5 должны своевременно отражаться все данные об обязательствах учреждения.

Таблица. Операции по санкционированию расходов бюджетного учреждения

ОперацияСчет дебетаСчет кредитаПорядок определения суммы
Принятие обязательств и их изменение0.506.000.502.01Согласно закону, иному НПА, договору, соглашению. Изменение – на сумму изменения, уменьшение – «красным»
Принятие денежных обязательств (возникновение обязанности уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы РФ, физическому лицу определенную сумму денежных средств) и их изменение0.502.010.502.02В соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора (соглашения). При уменьшении – «красным»
Суммы расходов (выплат), утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) на соответствующий финансовый год0.504.000.506.00В соответствии со сметой, ПФХД. Уменьшение – «красным»
Суммы доходов (поступлений), утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) на соответствующий финансовый год0.507.000.504.00В соответствии со сметой, ПФХД. Уменьшение – «красным»
Исполнение в текущем финансовом году по доходам (поступлениям)0.508.000.507.00На сумму поступлений
Возвраты полученных ранее доходов (поступлений)0.508.000.507.00На сумму возвратов «красным»

Помимо порядка формирования движений по каждому из счетов раздела 5 Инструкция № 174н содержит пояснения о назначении счетов и смысле сформированных на них текущих и итоговых показателей.

Дебетовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0.504.00 «Сметные плановые назначения» отражает сумму сметных (плановых) назначений по расходам (выплатам) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год, с учетом изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в текущем финансовом году.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0.504.00 «Сметные плановые назначения» отражает сумму сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год, с учетом изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в текущем финансовом году.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.502.01 «Принятые обязательства» отражает сумму обязательств, принятых бюджетным учреждением на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода, с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.502.02 «Принятые денежные обязательства» отражает сумму денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода, с учетом их изменений, принятых в текущем финансовом году.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.506.00 «Право на принятие обязательств» отражает объем обязательств бюджетного учреждения в денежном выражении, принятие которых обеспечено сметными (плановыми) назначениями по доходам (поступлениям), утвержденными (с учетом их изменений) на соответствующий финансовый год – объем права бюджетного учреждения на принятие обязательств в пределах утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) бюджетного учреждения доходов (поступлений).

Дебетовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.508.00 «Получено финансового обеспечения» отражает сумму полученных в текущем финансовом году финансовых обеспечений (доходов (поступлений), с учетом произведенных в текущем финансовом году возвратов ранее поступивших финансовых обеспечений (доходов (поступлений) бюджетного учреждения.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрена регистрация данных плана ФХД с помощью документа «Плановые назначения», доступного из меню «Санкционирование» – «План ФХД» – «Плановые назначения». В документе регистрируются плановые (прогнозные) показатели поступлений и выбытий, а так же с его помощью эти показатели впоследствии корректируются. В документе должны быть указаны (рис. 8) План поступлений (выбытий) – элемент одноименного справочника, год плана, периодичность, КФО, вид показателя (тип КПС) и субсидия. В табличной части документа указываются собственно плановые назначения по поступлениям и выбытиям. При этом должны быть указаны отчетный период, статья плана и сумма поступления либо выбытия по выбранной статье. При использовании документа для регистрации изменений плановых назначений в табличной части указываются суммы изменений, при уменьшении – со знаком «минус».

Рис. 8

Для заполнения документа (либо непосредственно в процессе его заполнения) необходимо внести соответствующие значения в справочники.

Справочник «Планы поступлений (выбытий)» содержит перечень применяемых в деятельности учреждений, учет по которым ведется в программе, планов поступлений и выбытий по доходам, расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (рис. 9). В учреждении может быть зарегистрировано несколько планов поступлений (выбытий), различающихся КФО, уровнем бюджета, а также составом показателей, хранящемся в подчиненном справочнике «Статьи планов поступлений и выбытий» (рис. 8). «Увязываются» планы поступлений (выбытий) с учреждением, в котором они применяются, с помощью регистра сведений «Планы по поступлениям (выбытиям) учреждений» (рис. 9).

Рис. 9

Рис. 10

Рис. 11

Заполнение справочника «Статьи планов поступлений (выбытий)осуществляется на основании проекта Плана ФХД или Закона (решения) о бюджете (бюджетной росписи). Элементы могут содержать и группировочные коды по бюджетной классификации.

Код каждой статьи 20-значный, в бюджетном учреждении согласно действующему законодательству применяются только КОСГУ (КЭК), т.е. 18-20 разряды кода. Заполняются они автоматически при выборе соответствующего кода в реквизит «КОСГУ (КЭК)». Наименование формируется автоматически на основании наименования кода экономической классификации, при необходимости пользователь может его откорректировать.

Справочник «Субсидии» содержит сведения субсидиях как предоставленных учреждению на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием в соответствии с гос. заданием государственных услуг, так и целевых субсидиях, предоставленных учреждению (рис. 12).

Рис. 12

Кроме того, для заполнения документа «Плановые назначения» необходимо указать соответствующие отчетные периоды.

Для хранения сведений об отчетных периодах в конфигурации предусмотрен одноименный справочник. Для получения единообразной структуры и, одновременно, с целью не перегружать базу данных неиспользуемыми значениями, заполнение этого справочника осуществляется автоматически на основании настроек, указанных пользователем. Для этого в форме списка справочника необходимо нажать кнопку «Заполнить». В результате открывается диалог обработки «Генерация отчетных периодов».

Автоматическое заполнение возможно двумя способами: создание новых периодов и детализация выбранного периода. Для этого пользователь должен установить переключатель в соответствующее положение. Далее необходимо указать годы начала и окончания периода автоматического формирования и необходимую периодичность.

Генерация периодов осуществляется при нажатии на кнопку «Заполнить» обработки (рис. 13).

Рис. 13

В части санкционирования расходов бюджетных учреждений, источником финансирования которых являются субсидии на иные цели, следует руководствоваться приказом Минфина РФ от 16.07.2010 № 72н.

Плановые назначения по доходам, отраженным в ПФХД

Бюджетные и автономные учреждения ежегодно составляют план финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД), который утверждается:

  • на текущий финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете принимается на один финансовый год;

  • на текущий финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете принимается на очередной финансовый год и плановый период и действует в течение срока этого закона (решения).

В плане приводятся показатели по ожидаемым поступлениям и выплатам (см. п. 8 Требований № 81н, п. 9 Требований № 186н).

Обратите внимание! Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н, утрачивают силу с 1 января 2020 года).

Требования к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н, применяются при формировании плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения начиная с плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения на 2020 год (на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов).

Для отражения показателей по планируемым поступлениям применяется счет 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» (п. 197 Инструкции № 183н, п. 168 Инструкции № 174н). Учреждение ведет аналитический учет операций по счету 0 504 00 000 в карточке учета сметных (плановых) назначений (п. 170 Инструкции № 174н, п. 199 Инструкции № 183н). В настоящее время унифицированная форма данной карточки не утверждена, поэтому учреждение вправе самостоятельно разработать и утвердить ее в своей учетной политике.

Аналитический учет плановых назначений ведется в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений), расходов (выплат) в структуре, предусмотренной ПФХД на соответствующий финансовый год (п. 325 Инструкции № 157н).

Среди основных видов поступлений можно назвать:

а) субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;

б) субсидии на иные цели;

в) субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;

г) гранты, в том числе в форме субсидии, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы РФ;

д) иные доходы, которые учреждение планирует получить при оказании услуг, выполнении работ за плату сверх установленного государственного (муниципального) задания, а в случаях, определенных федеральным законом, – в рамках государственного (муниципального) задания;

е) доходы от иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом учреждения.

Поступления в разрезе каждого названного вида дохода отражаются в ПФХД и, соответственно, на счетах санкционирования расходов.

При указании в ПФХД планируемых сумм доходов предполагается, что на эту сумму в учреждение поступят денежные средства – финансовое обеспечение.

Информация о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах плановых назначений по доходам (поступлениям), утвержденных ПФХД, к поступлению в соответствующем финансовом году (доходов, привлечений) отражается с применением счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» (п. 204 Инструкции № 183н, п. 175 Инструкции № 174н).

Суммы доходов (поступлений) автономного и бюджетного учреждения, утвержденные ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются по дебету счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» и кредиту счета 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения».

Пример 1.

В ПФХД бюджетного учреждения здравоохранения указаны следующие сведения (цифры условные).

Показатели по поступлениям учреждения на 2019 год

Наименование показателя

Всего, руб.

Объем финансового обеспечения, руб.

средства обязательного медицинского страхования

поступления от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности

Поступления от доходов, всего

49 000 000

в том числе:

доходы от оказания услуг (выполнения работ)

49 000 000

доходы от оказания платных услуг (выполнения работ)

5 000 000

5 000 000

доходы от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования

44 000 000

44 000 000

На суммы доходов (поступлений), утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, на счетах бухгалтерского учета санкционирования расходов составляются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена сумма плановых поступлений в части:

– доходов от оказания платных услуг (выполнения работ)

2 507 10 131

2 504 10 131

5 000 000

– доходов от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования

7 507 13 131

7 504 10 131

44 000 000

На счетах санкционирования расходов плановые поступления, указанные в ПФХД, оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

В случае если объем планируемых поступлений не соответствует объему фактических, то вносятся изменения в ПФХД. Для этого составляется новый план (п. 19 Требований № 81н, п. 12 Требований № 186н). При этом на счетах бухгалтерского учета показатели по планируемым поступлениям корректируются либо:

  • записью методом «красное сторно» (когда планируемый показатель по доходам уменьшился);

  • дополнительной записью (когда планируемый показатель по доходам увеличился).

Пример 2.

Первоначально в ПФХД учреждения было сказано, что доходы от оказания платных услуг составят 5 000 000 руб. В ходе исполнения плана показатель по доходам от оказания платных услуг (выполнения работ) изменился и составил 5 450 000 руб. Учреждение составило новый план, в котором отразило эту сумму.

С целью привести показатели по доходам в соответствие данным, отраженным в новом ПФХД, на счетах учета делается следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Скорректирована сумма плановых поступлений по доходам от оказания платных услуг (выполнения работ)

2 507 10 131

2 504 10 131

450 000

Отметим, что корректировка отраженных в ПФХД показателей по доходам оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании нового плана.

Поступление денежных средств в исполнение сметных назначений ПФХД

При фактическом поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения (при исполнении отраженного в плане показателя по доходам) в учете делается запись (п. 206 Инструкции № 183н, п. 177 Инструкции № 174н):

Дебет счета 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения»
Кредит счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»

Пример 3.

Учреждение здравоохранения заключило договор на оказание платных медицинских услуг в текущем году на сумму 25 000 руб. В рамках его исполнения данная сумма в установленные сроки поступила на лицевой счет учреждения.

На счетах санкционирования учета поступившие на лицевой счет учреждения доходы отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены суммы поступивших в учреждение доходов, утвержденные ПФХД на соответствующий год

2 508 10 131

2 507 10 131

25 000

Обратите внимание, что сумма возвратов полученных ранее доходов (поступлений) учреждения, произведенных в текущем году, отражается способом «красное сторно» по дебету счета 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения» и кредиту счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения».

Плановые назначения по расходам, отраженным в ПФХД

Как мы уже говорили, план составляется в соответствии с обоснованиями (расчетами) плановых показателей поступлений и выплат.

Суммы расходов (выплат) учреждения, утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются согласно п. 171 Инструкции № 174н, п. 200 Инструкции № 183н по дебету счета 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» и кредиту счета 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств».

Изменение показателей сметных назначений по расходам (выплатам) учреждения, утвержденных в текущем финансовом году, оформляется аналогичной записью. При этом сумма уменьшений сметных назначений отражается обратной корреспонденцией счетов.

Пример 4.

ПФХД учреждения на 2019 год в рамках приносящей доход деятельности были утверждены следующие выплаты (цифры условные).

Показатели по выплатам учреждения на 2019 год

Наименование показателя

Код строки

Код по бюджетной классификации

Объем финансового обеспечения, руб.

Выплаты по расходам, всего

200

Х

4 543 600

в том числе:

выплаты персоналу, всего

210

2 543 600

из них:

оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

211

2 343 600

– оплата труда

111

1 800 000

– начисления на выплаты по оплате труда

119

543 600

– иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда

212

112

200 000

Расходы на закупку товаров, работ, услуг

260

244

2 000 000

На счетах бухгалтерского учета суммы расходов (выплат) учреждения, утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены плановые выплаты учреждения в части:

– оплаты труда

2 504 10 211

2 506 10 211

1 800 000

– начислений на выплаты по оплате труда

2 504 10 213

2 506 10 213

543 600

– иных выплат персоналу, за исключением фонда оплаты труда

2 504 10 214

2 506 10 214

200 000

– расходов на закупку товаров, работ, услуг

2 504 10 226

2 506 10 226

2 000 000

Применение счетов санкционирования расходов при исполнении ПФХД

Учреждение, исполняя показатели плана, совершает расходные операции, в рамках которых осуществляется прием обязательств и их исполнение.

Обязательствами учреждения являются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права свои денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Принятие обязательств оформляется с применением счета 0 502 00 000 «Обязательства».

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства» отражает сумму обязательств, принятых бюджетным (автономным) учреждением на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода, иные очередные годы (за пределами планового периода), с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году (п. 165 Инструкции № 174н, п. 194 Инструкции № 183н).

Операции по принятию учреждением обязательств (денежных обязательств) и их изменению оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма принятых обязательств:

– бюджетным учреждением в части обязательств, принятых согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя)

0 502 07 000

0 506 00 000

0 502 01 000

0 502 01 000

– автономным учреждением в части обязательств, принятых согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя)

0 502 07 000

0 502 01 000

– автономным учреждением в иных случаях

0 506 00 000

0 502 01 000

Отражена сумма изменений обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году (сумма уменьшений принятых денежных обязательств отражается способом «красное сторно»)

0 506 00 000

0 502 01 000

Отражена сумма экономии, полученной при осуществлении закупки при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении конкурса (аукциона, запроса котировок, запроса предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя)

0 502 07 000

0 506 00 000

В момент, когда у учреждения возникает обязанность по исполнению своих обязательств, у него появляются денежные обязательства. В силу п. 308 Инструкции № 157н денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или на основании положений законодательства РФ, иного правового акта, условий договора или соглашения.

На счетах бухгалтерского учета операции по принятию денежных обязательств оформляются следующими записями (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной учреждением или на основании положений законодательства РФ, иного правового акта, условий договора (соглашения), возникла обязанность по уплате в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы РФ, физическому лицу определенной суммы денежных средств (денежные обязательства)

0 502 01 000

0 502 02 000

Отражена способом «красное сторно» сумма уменьшений принятых учреждением обязательств (денежных обязательств)

0 502 01 000

0 502 02 000

Аналитический учет обязательств ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064) в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных ПФХД (п. 320 Инструкции № 157н, Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).

договор подряда оплата труда медицинская деятельность

Что представляют собой принятые бюджетные обязательства?

Под бюджетными обязательствами в законодательстве РФ понимаются обязательства по совершению государственным учреждением расходов в рамках того или иного финансового года (ст. 6 БК РФ). Принятие соответствующих обязательств является одной из составляющих процесса исполнения бюджета по расходам наряду с такими процедурами, как (п. 2 ст. 219 БК РФ):

  • принятие и подтверждение финансовых обязательств;
  • санкционирование выполнения финансовых обязательств;
  • подтверждение выполнения финансовых обязательств.

Учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, принимает различные обязательства в пределах лимитов (п. 3 ст. 219 БК РФ).

В соответствии с нормами ст. 6 БК РФ, наряду с бюджетными обязательствами учреждения могут иметь также денежные обязательства — те, что предполагают перечисление учреждением денежных средств в пользу управомоченной стороны по договору (например, трудовому или гражданско-правовому).

Как правило, наличие бюджетного обязательства предполагает последующее возникновение и денежного, однако отождествлять их не следует.

Бюджетное обязательство — то, что учреждению предстоит выполнить в соответствии с плановыми расходами распорядителя бюджетных средств. Как только учреждение получает от распорядителя денежные средства на выполнение конкретных бюджетных обязательств, то у него возникает обязательство уже денежное.

Пример

Заключив контракт с поставщиком мебели на сумму всего 600 000 руб., учреждение приобретает бюджетные обязательства на эту сумму. После того как поставщик, в соответствии с условиями договора, поставил первую партию мебели на 200 000 руб. и выставил счет за нее, то возникает уже денежное обязательство по оплате поставки 200 000 руб. Бюджет перечисляет на счет учреждения данную сумму в целях исполнения учреждением возникшего финансового обязательства.

Бухгалтерский учет бюджетных и денежных обязательств ведется раздельно. Обязательства учреждения могут появляться вследствие заключения государственных контрактов, различных договоров со сторонними хозяйствующими субъектами.

Принятие обязательств государственными и муниципальными учреждениями предполагает отражение соответствующих операций в регистрах бухучета с применением особых проводок. Рассмотрим их специфику.

Учет принятых обязательств в регистрах бухучета: структура счетов для проводок

Принятие бюджетных обязательств государственными учреждениями осуществляется с применением счета 0 502 01 000 (принятые обязательства) по Единому плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Учреждение вправе применять те счета, что приведены в нормативных актах, регулирующих бухучет в конкретных типах государственных учреждений — казенных (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н), бюджетных (приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), автономных (приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н).

Но так или иначе все счета в указанных источниках права базируются на тех, которые утверждены приказом № 157н, поэтому в качестве регулирующего нормативного акта можно использовать данный приказ, юрисдикция которого распространяется на все типы учреждений.

Проводки по кредиту счета 0 502 01 000, имеющие отношение к принятию бюджетных обязательств, могут корреспондировать, в частности:

  • с дебетом счета 0 501 00 000 (лимиты обязательств), если учреждение — казенное;
  • с дебетом счета 0 506 00 000 (право на обязательства), если учреждение — автономное или бюджетное.

Бюджетные обязательства, как мы отметили выше, тесно связаны с финансовыми обязательствами, которым также соответствуют отдельные проводки. Для учета финансовых обязательств применяется счет 0 502 02 000 (принятые финансовые обязательства).

Полный код счета бюджетного учета — 26-значный. На практике первые 17 цифр в регистрах бухучета обычно не отражаются, поскольку они определены в перечне КБК и потому одинаковы для всех операций по расходованию бюджетных средств учреждениями в конкретной сфере бюджетного финансирования.

Таким образом, в регистрах бухучета бюджетных учреждений применяется 9-значный код (соответствующий 18–26 разрядам полного счета). При формировании счетов для проводок по бюджетным обязательствам он будет представлен в следующей структуре:

  • первая цифра — код финансового обеспечения (по перечню, приведенному в п. 21 Инструкции, утвержденной приказом № 157н);
  • следующие три цифры — синтетический код (в нашем случае — 501, 502 или 506);
  • следующие 2 цифры — аналитический код (соответствует периоду принятых обязательств — по перечню, приведенному в п. 309 Инструкции);
  • еще три цифры в структуре счета — это в общем случае код КОСГУ (но автономные учреждения применяют коды в соответствии с Инструкцией по приказу № 174н).

При этом вторая цифра в двузначном аналитическом коде счета (который следует за трехзначным синтетическим) будет определяться:

  • при использовании синтетического кода 501 — статусом лимита бюджетного обязательства (он может быть, к примеру, доведенным — в этом случае фиксируется цифра 1 или утвержденным — в этом случае используется цифра 9);
  • при использовании синтетического кода 502 — типом обязательства (если оно бюджетное — фиксируется цифра 1, если денежное — цифра 2).

В зависимости от конкретной хозяйственной операции в регистрах бухучета фиксируются проводки с использованием счетов, формируемых с учетом рассмотренных нами правил.

В числе самых распространенных хозяйственных операций государственных учреждений, которые соответствуют принятым ими бюджетным обязательствам:

  • оплата работ и услуг, оказываемых сторонними хозяйствующими субъектами;
  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • освоение целевой субсидии.

Рассмотрим примеры проводок по соответствующим хозяйственным операциям.

Оплата работ и услуг сторонним поставщикам: счета и проводки

Предположим, государственное учреждение заключило договор со сторонней фирмой на оказание консультационных услуг.

Факт принятия учреждением бюджетных обязательств на всю сумму договора с поставщиком отражен проводкой

  • Дт 1 501 13 226;
  • Кт 1 502 11 226.

Счет 1 501 13 226 используется нами, поскольку включает коды:

  • 1 — отражающий факт принятия обязательств за счет бюджетных средств;
  • 501 — показывающий принятие бюджетных обязательств по лимиту;
  • 13 — отражающий факт санкционирования лимитов в текущем году;
  • 226 — показывающий, что учреждение оплачивает услуги (по КОСГУ).

Счет 1 502 11 226 задействуется нами, поскольку включает коды:

  • 502 — отражающий, собственно, факт принятия учреждением бюджетных обязательств;
  • 11 — показывающий, что обязательства относятся к текущему финансовому году.

Факт принятия хозяйствующим субъектом денежных обязательств (их сумма определяется условиями договора и может быть меньшей, чем сумма бюджетных обязательств — например, если вносится прописанный в договоре аванс) отражается проводкой:

  • Дт 1 502 11 226;
  • Кт 1 502 12 226.

В свою очередь, код Кт 1 502 12 226 используется нами, поскольку:

  • включает код вида 502, который отражает факт принятия учреждением собственно финансовых обязательств;
  • включает код 12, который показывает, что финансовое обязательство относится к текущему финансовому году.

Выплата зарплаты: счета и проводки

Зарплата в госучреждениях обычно выплачивается 2 раза в месяц — в виде аванса и основной суммы. Каждая выплата при этом формирует отдельную связку из бюджетных и денежных обязательств.

Допустим, зарплата сотрудника составляет 40 000 рублей, авансом уплачивается 15 000.

В случае с авансом обязательство оформляется проводкой:

  • Дт 1 502 11 211;
  • Кт 1 502 12 211.

Данная проводка отражает тот факт, что в данном случае сначала возникает только денежное обязательство на сумму 15 000 рублей по авансу. При этом бюджетное обязательство образуется только в конце месяца, при начислении всей зарплаты.

При начислении всей зарплаты (в конце месяца) проводки будут применены следующие:

1. Проводка, отражающая принятие бюджетных обязательств в рамках лимита, то есть на всю сумму в 40 000 рублей:

  • Дт 1 501 13 211;
  • Кт 1 502 11 211.

Счет 1 501 13 211 используется нами, поскольку включает коды:

  • 501 — отражающий тот факт, что зарплата будет выплачиваться за счет лимитов по бюджетным обязательствам;
  • 13 — показывающий, что используются лимиты, установленные на текущий финансовый год.

2. Проводка, которая, как и в первом случае, отражает принятие учреждением денежного обязательства на оставшуюся сумму зарплаты в 25 000 рублей:

  • Дт 1 502 11 211;
  • Кт 1 502 12 211.

Освоение целевых субсидий: счета и проводки

Допустим, бюджетное учреждение получило целевую субсидию на установку пожарной лестницы.

В данном случае мы будем использовать проводки:

1. Отражающую принятие учреждением бюджетного обязательства (по договору с предприятием, которое установит лестницу):

  • Дт 5 506 10 225;
  • Кт 5 502 11 225.

Счет 5 506 10 225 выбран нами, так как в его структуре присутствуют коды:

  • 5 — код финансового обеспечения (в данном случае — субсидия);
  • 506 — синтетический код по Плану счетов, отражающий тот факт, что речь идет о реализации права на получение обязательств (данное право может быть реализовано только бюджетными и автономными учреждениями);
  • 10 — аналитический код по Плану счетов, отражающий тот факт, что принятые обязательства относятся к текущему финансовому году;
  • 225 — код КОСГУ, отражающий тот факт, что учреждение заказывает работы и услуги по содержанию имущества в виде установки пожарной лестницы.

Счет 5 502 11 225 выбран нами, так как в его структуре присутствует код вида 502 — синтетический код, отражающий тот факт, что учреждение приняло бюджетные обязательства.

2. Отражающую принятие учреждением финансового (денежного) обязательства (по факту завершения работ и получения документов на оплату):

  • Дт 5 502 11 225;
  • Кт 5 502 12 225.

Счет 5 502 11 225 использован нами по той же причине, что и в предыдущей проводке.

Счет 5 502 12 225 задействован нами, поскольку включает коды:

  • 502 — отражающего тот факт, что учреждение приняло финансовые обязательства;
  • 12 — отражающего тот факт, что обязательства относятся к текущему финансовому году.

Понятие «денежного обязательства», его признаки и виды

Под понятием «денежное обязательство» подразумеваются правовые отношения, регулируемые гражданским кодексом РФ, которые предусматривают обязательную выплату денежных средств.

Денежные обязательства могут возникать не только в ходе договорных правоотношений, но и вследствие причинения материального и морального вреда или ущерба здоровью.

Объектом таких обязательств является национальная валюта, денежные знаки которой в государстве на момент составления договора считаются законными.

Такие обязательства имеют ряд признаков:

  • Необходимость расчётных средств в виде наличности или в безналичной форме для уплаты долга.
  • Наличие договорного соглашения, который чётко указывает размеры денежного обязательства, его валюту, сроки или обязательную цель, которая должна быть достигнута в результате этих правоотношений.

Также, назначение исполнения такого рода обязательств возможно принудительно по соответствующему решению суда.

Денежные обязательства разделяют на такие виды:

  1. Обязательства, предполагающие передачу зафиксированной суммы денег.
  2. Такие обязательства, которые могут лишь допускать передачу зафиксированный размер денежной суммы.

Денежные обязательства выражаются в национальной валюте РФ – рублях. С учётом риска инфляции, денежные обязательства прописываются в договорном соглашении в виде иностранной валюты или условных единиц.

Денежные обязательства в бюджетных организациях

В бюджетной организации тоже есть обязательства, которые выражаются в виде расходов бюджетных учреждений за текущий финансовый год. Бюджетные расходы санкционируются Казначейством Российской Федерации, которое осуществляет контроль над целевыми тратами, а также эффективности выделяемых им средств.

Госучреждение, получающее деньги из бюджета, принимает разные обязательства в установленных пределах. Учреждение может иметь и денежные обязательства, которые выражаются в перечислении бюджетных средств по трудовым или гражданско-правовым договорам. Денежные обязательства в казённых учреждениях отражаются в бухгалтерском учёте всегда только по факту выполненных условий гражданско-правового договора в момент проведения оплаты.

Как правило, денежные обязательства вытекают из факта наступления бюджетных обязательств. Но бывают случаи, когда возникновение денежных обязательств опережают бюджетные. Они возникают по факту возникновения условий, требующих предварительную оплату: акт приёма-передачи работ, выделение средств на аванс поставщикам и рабочим, платёжные ведомости, оплата товарных накладных, а также другие документы, которые требует предварительной оплаты.

Исполнение денежных обязательств в гражданском праве

В гражданском праве указано, что денежные обязательства имеют некоторые особенности, которые обусловлены обязанностью субъекта ГП РФ уплатить некую сумму денежных средств другому субъекту гражданского правоотношения. Такие обязанности имеют следующие особенности:

  • Использование национальной валюты (рубля) для проведения оплаты денежными средствами на территории РФ.
  • Осуществление платежей в наличной и безналичной форме.
  • По ст. 317.1 ГК РФ разрешено взыскивать проценты за право пользования денежными средствами.
  • Наличие возможности проводить расчет в иностранной валюте и условных единицах.
  • Возможность реализовать принудительные меры, применяемые в случае отказа от исполнения денежных обязательств.

Можно объяснить простыми словами, что денежные обязательства — это обязательства осуществления передачи денег согласно условиям, которые прописаны в договорном соглашении. Обязательства бывают разных видов и могут возникать в области действия гражданского, административного и налогового кодексов РФ. Нарушение договорных обязательств ведёт к применению принудительных мер, которые обозначены гражданским кодексом РФ и направлены на обеспечение возврата долга.

Основания для принятия бюджетных обязательств

Основаниями для принятия бюджетных обязательств являются заключенный договор (контракт), который должен быть подписан и скреплен печатью обеими сторонами, расчеты с подотчетными лицами — на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету, начисление заработной платы и социальных взносов за определенный период (месяц).

Какие документы подтверждают данный факт?

Данный факт подтверждается следующими документами: заключенным договором, расходным кассовым ордером на выдачу подотчетной суммы, авансовым отчетом, ведомостью начисленной заработной платы.

Когда необходимо в учете отражать данную операцию?

На основании указанных документов происходит факт принятия бюджетных обязательств и оформляется бухгалтерская запись:

  • датой договора на полную стоимость по договору;
  • одновременно с проведением расходного кассового ордера на выдачу денежных средств под отчет;
  • датой принятия к учету авансового отчета (необходима корректировка с учетом выданного аванса);
  • последним числом месяца, за который начислена заработная плата.

На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 Бюджетного кодекса получатель бюджетных средств (учреждение) подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами. Именно данный этап соответствует формированию в бухгалтерском учете информации по счету 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

Основания для принятия денежных обязательств

Основаниями для принятия денежных обязательств являются оплата аванса поставщику, акт выполненных работ (услуг), товарная накладная, подтверждающая факт получения товара, расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, авансовый отчет, начисление заработной платы за определенный период (месяц).

Когда необходимо в учете отражать данную операцию?

На основании указанных документов необходимо принять денежные обязательства и оформить бухгалтерскую запись:

  • датой подписанных акта выполненных работ (услуг), товарной накладной; датой выписки органа казначейства, где перечислен аванс поставщикам;
  • одновременно с проведением расходного кассового ордера на выдачу денежных средств под отчет;
  • одновременно с принятием к учету авансового отчета (корректировка на сумму выданного аванса);
  • последним числом месяца, за который начислена заработная плата.

Рассмотрим на примерах принятие бюджетных и денежных обязательств.

Пример 1. Казенное учреждение 28 января 2013 г. заключило договор на информационные услуги на сумму 55 000 руб. Согласно условиям договора учреждение обязуется в течение 10 рабочих дней после его подписания перечислить поставщику услуг аванс в размере 30% от суммы договора, то есть 16 500 руб. Договор заключен до 30 июня 2013 г. 4 февраля 2013 г. учреждение перечислило поставщику аванс в размере 16 500 руб. 27 июня 2013 г. учреждением был подписан акт выполненных работ, а 28 июня 2013 г. поставщику были перечислены денежные средства в счет окончательного расчета в сумме 38 500 руб.

В бухгалтерском учете казенного учреждения хозяйственные операции по подписанию договора с поставщиком и выполнению договорных условий были отражены следующим образом:

28 января 2013 г. приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года согласно заключенному с поставщиком договору на сумму 55 000 руб.:

Дебет 1 501 13 226

«Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по прочим работам и услугам»

Кредит 1 502 11 226

«Принятые обязательства текущего финансового года по прочим работам и услугам».

4 февраля 2013 г. приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года по уплате аванса поставщику согласно условию заключенного договора на сумму 16 500 руб.:

Дебет 1 502 11 226

«Принятые обязательства текущего финансового года по прочим работам и услугам»

Кредит 1 502 12 226

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по прочим работам и услугам».

27 июня 2013 г. приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года на сумму 38 500 руб. по окончательному расчету с поставщиком согласно акту выполненных работ (заметим, что полная сумма по акту выполненных работ составляет 55 000 руб. минус аванс в сумме 16 500 руб., принимаем денежное обязательство в сумме 38 500 руб.):

Дебет 1 502 11 226

«Принятые обязательства текущего финансового года по прочим работам и услугам»

Кредит 1 502 12 226

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по прочим работам и услугам».

Денежные обязательства возникают в результате принятия учреждением бюджетных обязательств, поэтому в бухгалтерском учете, как правило, хронологически сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем — операции с денежными обязательствами.

Положения локальных актов, принятых в учреждении, могут влиять на порядок возникновения денежных обязательств учреждения. И это тот редкий случай, когда денежное обязательство может быть принято раньше бюджетного. Но такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой учреждения.

Пример 2. Согласно коллективному договору, действующему в казенном учреждении, заработная плата работникам выплачивается два раза в месяц: аванс за первую половину месяца — каждое 20-е число текущего месяца, заработная плата за вторую половину месяца (окончательный расчет) — не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным. 20 июня 2013 г. работникам учреждения был выплачен аванс за первую половину месяца на общую сумму 47 800 руб. 30 июня 2013 г. учреждением начислена заработная плата за июнь в размере 110 200 руб., а 5 июня выплачена заработная плата за вторую половину месяца.

В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

20 июня 2013 г. приняты учреждением денежные обязательства по выплате заработной платы (аванса за 1-ю половину месяца) на сумму 47 800 руб.:

Дебет 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 1 502 12 211

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате».

30 июня 2013 г.:

а) приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года по заработной плате за июнь на сумму 110 200 руб.:

Дебет 1 501 13 211

«Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по заработной плате»

Кредит 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате»;

б) приняты учреждением денежные обязательства по выплате заработной платы на сумму 62 400 руб.:

Дебет 1 502 11 211

«Принятые обязательства текущего финансового года по заработной плате»

Кредит 1 502 12 211

«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по заработной плате».

Однако чаще всего возникновение денежного обязательства совпадает с принятием учреждением соответствующего бюджетного обязательства. Правда, еще раз отметим, что различия в порядке принятия к бухгалтерскому учету бюджетных и денежных обязательств прежде всего зависят от сформированной в учреждении учетной политики.

Завершающий этап исполнения бюджета

На следующем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет платежные и иные документы в казначейство или финансовый орган либо в банк. Далее согласно п. 5 ст. 219 Бюджетного кодекса производится оплата денежных обязательств в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов или ассигнований.

Отметим, что денежное обязательство не может быть исполнено без соответствующей разрешительной надписи (акцепта) соответствующего финансового органа. Нанесение такой разрешительной надписи называется санкционированием расходов и в учете учреждений не отражается.

Факт исполнения денежных обязательств, как правило, подтверждается платежными документами, на основании которых было произведено списание денежных средств со счета бюджета в пользу физических или юридических лиц.

Из ст. 219 Бюджетного кодекса следует, что операции, отражаемые на таких счетах Единого плана счетов, как 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам», 303 00 «Расчеты по платежам в бюджет», в корреспонденции с кредитом счетов 201 00 «Денежные средства учреждения», 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» как раз и свидетельствуют об исполнении денежных обязательств.

Отражение операций в учете

Как самостоятельный объект учета денежные обязательства в учете государственных (муниципальных) учреждений независимо от типа возникли только с 1 января 2011 г.

И если порядок ведения учета бюджетных обязательств относительно прост, поскольку принятие такого обязательства подтверждается документом-основанием (договор, контракт и т.п.), нетрудно установить и момент отражения таких операций в учете. Однако при отражении в учете денежных обязательств возникают определенные особенности.

Как отмечалось выше, необходимость принятия денежных обязательств чаще всего возникает в результате наступления соответствующих условий договоров с поставщиками (подрядчиками) или на основании локальных актов. Однако особенностью принятия денежного обязательства является именно наступление (возникновение) определенного условия, которое не связано с изменением активов или расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Представляется, что порядок ведения учета денежных обязательств прежде всего будет зависеть от того, какую информацию бухгалтер и руководитель учреждения хотят получить.

Очевидно, что учет операций, отражаемых на 500-х счетах Единого плана счетов, позволяет получать оперативную информацию о ходе исполнения бюджета по расходам в данном учреждении в целом. А ведение учета с учетом соответствующих кодов бюджетной классификации позволяет получать сведения об исполнении бюджета по расходам в разрезе разделов (подразделов), целевых статей, программ вплоть до КОСГУ.

Обратите внимание, что сумма оборотов по кредиту счета 502 01 «Принятые обязательства» отражает объем принятых бюджетных обязательств, или, другими словами, объем заключенных учреждением договоров. На соответствующую отчетную дату учреждение как бы «резервирует», планирует произвести расходы в пределах доведенных лимитов.

В то же время сумма оборотов по кредиту счета 502 02 «Принятые денежные обязательства» характеризует объем отраженных в бухгалтерском учете учреждения своих денежных обязательств перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, работниками). Или, другими словами, обороты по кредиту счета 502 02 соответствуют объему денежных средств, которые учреждение готово уплатить за счет средств бюджета на соответствующую отчетную дату.

Таким образом, разница между кредитовыми оборотами по счетам 502 01 и 502 02, соответствующая кредитовому сальдо по счету 502 01, свидетельствует о том, какая сумма должна быть уплачена из бюджета для исполнения договоров, контрактов и других обязательств, принятых учреждением на соответствующую отчетную дату.

В то же время кредитовое сальдо по счету 501 03 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» соответствует «невостребованному» объему лимитов, под которые учреждением еще не заключены договоры и не приняты обязательства перед юридическими и физическими лицами.

Отметим также, что соотношение кредитовых оборотов по соответствующему КОСГУ аналитических счетов по счету 502 02 и аналитических счетов по счетам 201 00 и 304 05 позволит получить информацию о суммах ожидающих исполнения принятых денежных обязательств и уже исполненных денежных обязательств.

Имея указанную аналитическую информацию об исполнении бюджета по расходам, руководитель учреждения, бухгалтер и другие заинтересованные лица могут контролировать порядок принятия решений на определенных этапах хозяйственной деятельности учреждения.

Напомним, что Инструкция N 157н не содержит жестких установок по порядку отражения в учете операций по принятию денежных обязательств. Поэтому учреждению необходимо самостоятельно разработать такой порядок. При этом очевидно, что порядок отражения денежных обязательств следует увязать с принятым в учреждении порядком учета бюджетных обязательств. Такая увязка между учетом бюджетных и денежных обязательств необходима для получения объективной и корректной информации об исполнении бюджета.

Например, если учетной политикой учреждения принято отражать бюджетные обязательства в момент подписания договора, то денежные обязательства по расчетам с поставщиком (подрядчиком) целесообразно принимать к учету согласно условиям договора об уплате аванса и окончательного расчета, но не позднее даты перечисления средств.

Другой пример — если учетной политикой учреждения бюджетные обязательства принимаются в момент образования кредиторской задолженности (например, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, взносам и иным платежам), то денежные обязательства могут отражаться в учете также в момент образования кредиторской задолженности (то есть одновременно с принятием бюджетных обязательств) либо на дату уплаты соответствующих сумм в бюджет.

На наш взгляд, нецелесообразно для осуществления проводок по принятию денежных обязательств еще раз использовать договоры (копии договоров) или иные документы. Для отражения в регистрах учета рекомендуем использовать справку (ф. 0504833).

Напомним, что в соответствии с Инструкцией от 15 декабря 2010 г. N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» справка (ф. 0504833) предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, не требующих документов от плательщиков, субъектов учета. На основании справки (ф. 0504833) производятся записи в журнал регистрации обязательств (ф. 0504064). В соответствии с п. 320 Инструкции N 157н учет принимаемых обязательств ведется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Корректировка принятых бюджетных обязательств

При выполнении договорных обязательств принятые бюджетные обязательства должны быть скорректированы с учетом фактически выполненных работ (услуг), поставленной продукции и т.д.

Пример 3. 11 января 2013 г. казенному учреждению были выделены годовые лимиты бюджетных обязательств на подстатью 223 «Коммунальные услуги» в размере 200 000 руб.

21 января 2013 г. руководитель учреждения подписал договор с поставщиком на оказание коммунальных услуг по теплоснабжению на сумму 78 000 руб.

Однако сумма фактически оказанных учреждению услуг за 2012 г., согласно актам приема-передачи, составила 76 420 руб.

В конце отчетного периода (в декабре 2012 г.) бухгалтером делается исправительная проводка на уменьшение суммы принятых бюджетных обязательств по данному договору:

  • уменьшены бюджетные обязательства в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг на 1580 руб. (78 000 руб. — 76 420 руб.) (сторно):

Дебет 1 501 13 223

«Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по коммунальным услугам»

Кредит 1 502 11 223

«Принятые обязательства текущего финансового года по коммунальным услугам».

Обратите внимание, что на неиспользованную сумму (1580 руб.) необходимо оформить дополнительное соглашение к договору.

Если же сумма оказанных услуг по договору оказалась больше и учреждение подтвердило получение услуг актами приема-передачи или другими документами, то необходимо доначислить сумму бюджетных обязательств по данному договору. Однако это возможно только в случае, если лимиты бюджетных обязательств по соответствующей подстатье КОСГУ не выбраны полностью. Заметим, что принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов не допускается.

Общие понятия

Под санкционированием понимается утверждение расходных статей на самом высоком уровне и является одной из форм финансового контроля целевого использования средств, которые относятся к компетенции исполнительной вертикали власти. Как только представительная власть решает вопрос в пользу разрешения, исполнительная, оценивая и принимая во внимание возможности объективно, вносит подправленный проект бюджета на утверждение. Итоговые параметры ассигнований из бюджета определяются уже в момент утверждения соответствующего закона на грядущий год.

Ассигнования – границы величин денежных средств, которые на предстоящий финансовый период предусмотрены для выполнения обязательств.

Расходные обязательства – вытекающие из правовых норм разного уровня (от закона до договоров) страны, отдельного ее субъекта, муниципалитета или уполномоченного ими учреждения, предоставить населению или представителю предпринимательства, иным структурам, в т. ч. и международного масштаба, средств из конкретного бюджета (районного, городского, федерального и т. д.).

Санкционирование из бюджетных средств

Финансы казны в силу п.2 ст.219 БК РФ при исполнении расходных статей подлежат прохождению разрешительной процедуры. Весь порядок санкционирования оплаты денежных обязательств состоит из нескольких самостоятельных, но последовательных этапов:

  • Готовится проект сводной бюджетной росписи, который подлежит процедуре утверждения. Финансирование за бюджетные средства осуществляется императивно, т. е. в строгом соответствии с назначением. Это обеспечивается за счет поквартального распределения утвержденной годовой бюджетной росписи, за разработку которой отвечает тот же орган, что и занимается подготовкой проекта самого бюджета соответствующего уровня (ст.217 БК РФ). Виза на росписи осуществляется либо руководителем Минфина страны, либо, если речь идет о бюджете федеративного субъекта, его министром финансов, после чего направляется казначейству.
  • Принятый вариант распределения бюджетных ассигнований доводится до распорядителей и получателей. Параллельно утверждаются расходно-доходные сметы по каждому субъекту. Распоряжаться средствами учреждение бюджетного сектора вправе после того, как утверждены все вышеперечисленные документы. Сводная роспись может быть пересмотрена, но только в ограниченных случаях. Так, если произведено урезание расходов, доходная составляющая оказалась выше запланированных или центральным распорядителем ассигнования были перемещены в пользу иного получателя.
  • Оговариваются и сообщаются лимиты обязательств, которые получатели финансов могут принять. Для банковской схемы такой этап не характерен, но с внедрением казначейской системы реализации бюджетных статей, процедура была пересмотрена. Теперь обязательно устанавливаются лимиты, принятие и подтверждение обязательств. Такой инструмент является основанием для компенсации затрат за бюджетные финансы, ими оговариваются правомочия получателя средств на принятие обязательств. В основе определения лимитов лежит содержание сводной росписи, а также прогноз на поступления, в том числе из источников, призванных компенсировать бюджетный дефицит. Казначейство через подчиненные подразделения ставит в известность об определенных лимитах, которые, в свою очередь, ставят в известность получателей. Принятие обязательств заключается в оформлении договоров с контрагентами, на оказание тех или иных услуг (работ), затраты на которые не превысят оговоренных лимитов.
  • Исполнение каждого обязательства подлежит подтверждению и выверке. Контроль за исполнением расходных статей осуществляет казначейство. Он выполняется посредством проверки через уполномоченные органы соответствия платежных документов лимитам и расходно-доходным сметам. Только после ее завершения средства подлежат списанию со счетов. Такой алгоритм призван исключить траты и финансирование платежей, не запланированных в бюджете либо которые не обеспечены через инструменты покрытия его дефицита.
 Существует алгоритм принятия решения об оплате денежных обязательств

Само одобрение осуществления расходной операции происходит через совершение одобрительной надписи – акцепта.

Расходы осуществляются посредством направления в подразделение казначейства страны заявки вкупе с документами, которые подтверждали принятые обязательства и обосновывали необходимость проведения операции.

При получении заявки, сотрудник казначейства изучает его и устанавливает наличие необходимых данных, среди которых:

  • Код ПБС, номера необходимого лицевого счета, вида средств.
  • Код КОСГУ, прописное наименование выплаты.
  • Сумма расхода и НДС.
  • Идентифицирующие данные (присвоенные налоговой, лицензирующим органом и т. д.) получателя.
  • Номер обязательства, если он существует.
  • Реквизиты чека, сведения и персональные данные лица-получателя финансов, когда используется наличность.
  • Идентификационные данные договора и документа, служащего основанием.

Когда все заполнено точно, на заявке проставляется санкционирующая отметка, и документ принимается к исполнению. Перечень документов разнится от вида оплачиваемого обязательства.

Есть обязательства, которые вовсе не требуют предоставлять даже документа-основания. В их числе:

  • Выплаты соц. характера.
  • Казенные инвестиции хоз.субъектам, не являющихся гос. или муниципальными образованиями.
  • По обслуживанию долга как государства целиком, так и местного муниципалитета и т. д.
 Решение принимается после получения соответствующего документа казначейством

Санкционирование из внебюджетных средств

Ранее действовала инструкция №46н, которая регулировала данные правоотношения. В нее неоднократно вносились изменения, в том числе через поправки к БК РФ. Сегодня она утратила силу.

На сегодняшний день ход санкционирования осуществляется в рамках положений кодекса и его 219 статьи.

Назначение платежей

Пакет документов, которые выступают в качестве платежных, готовит и предоставляет сам клиент в структурное подразделение казначейства. Сами документы изготавливаются посредством технических средств и в нескольких экземплярах (их количество определено нормативно). Кассовые и расчетные бумаги должны соответствовать форме и содержанию, которые установлены в совместном Положении Центробанка и Минфина.

Поле «Назначение платежа» помимо наименования прописью должно содержать код операции, который един за счет действующей классификации. Также должен быть указан лицевой счет получателя финансов, который заведен в подразделении Казначейства. Если эти данные влекут нарушение гостайны, то отражать их требуется не во всех копиях, а лишь непосредственно в платежных поручениях, которые не поступят в банк.

Нарушение правил оформления повлечет отказ, который выразится в непринятии их для исполнения. Как только нарушения будут устранены и документ будет соответствовать требования Положения, расчетная работа по нему продолжится.

Принимаемые, отложенные и авансовые обязательства

Принимаемые обязательства – это необходимость предоставить средства из госбюджета определенному физическому или юридическому лицу на каком-либо законном основании, например, заработная плата преподавателя в государственной школе или вузе, деньги, выделенные победителю тендера госзакупок, отчисления в бюджет и т.п. Они возникают в момент, когда:

  • подписывается договор на оказание услуг, выполнение работ, поставку;
  • выставляется счет за коммунальные услуги;
  • начисляется заработная плата и другие выплаты сотрудникам-бюджетникам;
  • выдаются командировочные средства;
  • вносятся деньги в государственные страховые фонды;
  • платятся налоги;
  • выполняются судебные постановления.

Отложенные обязательства – те необходимые платежи, величина которых на момент принятия не может быть установлена точно, либо не известно точное время их исполнения. Такие обязательства могут приниматься, если для их оплаты в бюджетном учреждении существует специальный резерв.

Авансовые обязательства – обязанность бюджетной структуры выплатить организации или физлицу средства из бюджета предварительно, до того как будут выполнены требования заключенного с ними гражданско-правового договора.

Порядок санкционирования

Основные этапы процесса санкционирования прописываются государственными нормативными актами, в частности, Бюджетным Кодексом РФ, отраслевыми нормами. Для санкционирования нужно последовательно выполнить 4 пункта:

  1. Утверждение сводной бюджетной росписи.
  2. Принятие расходно-доходных смет.
  3. Согласование лимитов принимаемых обязательств.
  4. Учет и контроль выполнения принятых обязательств.

Бюджетная роспись

В этом документе средства из бюджета распределяются по назначениям, определяются их получатели и распорядители. Ст. 217 Бюджетного Кодекса РФ говорит, что составлять ее должен тот орган, который на своем уровне отвечает за формирование проекта бюджета, затем ее утверждает глава соответствующей финансовой структуры:

  • в федеральном бюджете – министр финансов РФ;
  • в региональном – министр финансов данного субъекта РФ.

Средства в ней разбиваются по кварталам. После утверждения сводная смета направляется в казначейство.

Сводную смету составляют на основе росписей, которые делают главные распорядители бюджетных средств отдельно по каждому виду назначений, разбитых по статьям бюджета (существуют определенные коды).

ВНИМАНИЕ! В данную смету могут вноситься исправления, если принято законодательное требование об экономии средств бюджета, суммы по доходным статьям завышены в сопоставлении с принятыми ранее решениями либо главным распорядителем изменены получатели ассигнований.

Особенности использования расходно-доходных смет

Распорядитель бюджетных средств доводит до ведома бюджетной организации все нюансы принятых ассигнований. На основании данного уведомления формируется расходно-доходная смета, в которой необходимо отразить:

  • объем получаемых средств;
  • целевое назначение выделенных денег;
  • распределение финансов по кварталам.

Только после утверждения данного документа учреждение может использовать выделенные из бюджета финансовые средства.

Лимиты принимаемых обязательств

Лимиты – основания для предоставления средств по покрытию принятых обязательств, отражающие возможный максимум их принятия. Их устанавливает госказначейство. В банковской системе, в отличие от бюджетного финансирования, такого понятия нет. Основанием для их установления служат данные сводной росписи.

Казначейство предоставляет сведения о лимитах главным распорядителям бюджетных средств, а они – получателям. После утверждения на уровне получателей лимиты учитываются специальным органом казначейства, которым контролируется их исполнение.

Подтверждение обязательств

После того как обстоятельства приняты (заключен договор с учетом установленных лимитов), они должны быть подтверждены. Подтверждение обязательств – проверка совпадения средств сметы и платежных документов по заключенным договорам. Подтверждение происходит перед списанием средств с бюджетных счетов. Проводит проверку орган, уполномоченный на нее госказначейством.

ИТАК, процедура санкционирования призвана исключить возможность выделения бюджетных ассигнований на нецелевое назначение либо не обеспеченных доходной частью бюджета.

Источники

  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/1934-sankcionirovanie-oplaty-denezhnyx-obyazatelstv-organami-federalnogo-kaznachejstva
  • https://its.1c.ru/db/content/sprinfo/src/_%EA%ED%E8%E3%E0_%E3%EE%F1_%E8_%EC%F3%ED_%F3%F7.htm
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a100/992563.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/prinyatye_byudzhetnye_obyazatelstva_buhgalterskie_provodki/
  • https://9cr.ru/vzyskanie-dolgov/prinyatoe-denezhnye-obyazatelstva-v-grazhdanskom-prave
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/87588-uchet-byudzhetnyx-denezhnyx-obyazatelstv
  • https://MoyDolg.com/obyazatelstva/vidy/sankcionirovanie-oplaty.html
  • https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/sankcionirovaniye-rashodov/

[свернуть]