Примерная форма Акта о ликвидации (уничтожении) основного средства госучреждения (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

В каких случаях основные средства выбывают из предприятия?

Списание тех или иных имущественных объектов (основных средств) происходит по определённым причинам, среди которых:

  • неправильная эксплуатация объекта;
  • его хищение или недостача;
  • уничтожение имущества в связи с факторами, независящими от предприятия (стихийным бедствием, аварией и т. д.);
  • сильный износ;
  • непригодность к дальнейшему использованию (к примеру, по причине устаревания);
  • передача его в уставной капитал иной организации;
  • реализация по договору. 
Если передача имущества произошла между двумя структурными подразделениями одного и того же предприятия, данная операция не может считаться выбытием. То же касается временного прекращения применения объекта (например, в связи с монтажными работами).

Чаще всего основные средства подлежат незамедлительному списанию, если не приносят компании финансовой выгоды.

Как правильно списать основные средства?

Чтобы произвести операцию по выбытию имущества, требуется соблюсти определённую процедуру. Независимо от оснований предприятие должно подтвердить целесообразность списания.

С этой целью создаётся соответствующая комиссия, в состав которой входят сотрудники, ответственные за объекты, подлежащие выбытию, и главный бухгалтер. 

Комиссия созывается на основании приказа, изданного руководством компании. В документе обязательно указывается причина, по которой объект должен быть ликвидирован.

Все перечисленные члены специальной комиссии обязуются:

  • внимательно осмотреть объект;
  • выявить наличие оснований для снятия его с учёта;
  • определить, кто виноват в выходе имущества из строя;
  • принять решение о возможности использования некоторых частей объекта;
  • составить акт, на основании которого происходит выбытие;
  • проследить за изъятием имущества, его транспортировкой на склад и т. д.

После окончания проверки комиссия оформляет соответствующий акт ликвидации основных средств, с образцом которого возможно ознакомиться на сайте.

Также необходимо сделать определённую пометку в инвентарной карточке имущества. Кроме этого, операция по снятию с учёта должна быть отражена в бухгалтерской документации предприятия.

Как уничтожаются объекты ОС?

Перед тем как списать основные средства, необходимо выполнить ряд действий. Прежде всего, создается комиссия, цель которой — определение необходимости списания и дальнейшего уничтожения ОС.

Специалисты осматривают объекты, определяют наличие/отсутствие причин для их списания.

По итогам мероприятия оформляется заключение, в котором указывается принятое членами комиссии решение.

Только после этого наступает этап уничтожения основных средств.

Выделяют несколько вариантов проведения процедуры. Первым среди них является совершение данного действия специалистами компании, работающими в организации, основные средства которой уничтожаются.

Сущность второй методики заключается в сотрудничестве со сторонними учреждениями, профессиональная деятельность которых основана на предоставлении услуг подобного характера.

При заключении договора со специальной компанией, руководитель при передаче имущества, должен заключить с ее сотрудниками соответствующий акт — приема-передачи объекта.

По окончанию работ организация, занимавшаяся уничтожением, должна предоставить заказчику документ, подтверждающий факт выполнения работ.

Чем отличается от утилизации?

Очень часто уничтожение путают с утилизацией. Важно учесть, что это совершенно разные процедуры.

Для понимания этого вопроса необходимо более подробно разобраться в каждом понятии.

Утилизация — это процесс, в ходе которого испорченное основное имущество может быть отправлено на использование не по назначению. При этом составляется акт об утилизации.

К примеру, просроченные продукты питания могут найти применение в сфере животноводства.

Следует помнить, что реализовать продукцию таким образом можно только при условии получения разрешения соответствующих контролирующих органов.

Уничтожение представляет собой невозвратную процедуру. Другими словами, основные средства, подлежащие уничтожению, не могут использоваться ни в какой сфере деятельности.

Причины оформления

Уничтожение ОС проводится только после получения соответствующего заключения комиссии.

В нее должны входить должностные лица, представители соответствующих инспекций, главбух предприятия, специалист, ответственный за проведение процедуры и другие сотрудники (при необходимости).

Акт уничтожения ОС составляется перед непосредственным проведением мероприятия.

Для того чтобы совершить данное действие, члены комиссии должны прийти к выводу, что дальнейшему использованию и монтажу не подлежит даже часть имущественного объекта.

Если порча ОС произошла по чьей-то вине, устанавливается лицо, причастное к нарушению.

Если в ходе расследования будет определено, что какая-либо часть основного средства может использоваться в другой сфере деятельности, акт об уничтожении не составляется. В такой ситуации следует осуществить утилизацию ОС.

Инвентаризация

В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.

Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.

Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):

  • составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
  • смена материально ответственного лица;
  • выявление фактов порчи, хищения имущества;
  • стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.

При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.

Примерная форма приказа на списание объекта основных средств

Предприятие при списании ОС должно действовать последовательно, чередуя следующие этапы:

  1. Создается комиссия по выбытию ОС, которая утверждается приказом главы организации.

В приказе закрепляется список участников, среди которых должен быть главный бухгалтер и лица, за которыми закреплены объекты. Комиссия проверяет, как работает ОС, можно ли его починить; определяет причины выбытия; устанавливает, какие детали можно будет использовать повторно и т. д.

  1. Комиссия оформляет свое заключение после проверки ОС.
  2. На основании выводов комиссии руководитель делает заключение о дальнейших действиях с ОС и подписывает приказ на списание или частичную ликвидацию.

Методические указания не обозначают необходимость приказа. Они требуют создать единственный документ — акт о списании, который утверждается всеми участниками процесса: комиссией и руководителем. Однако, например, унифицированная форма акта о списании ОС-4 предусматривает указание основания для его составления.

Предлагаем ознакомиться Апелляционная жалоба на решение суда общей юрисдикции, вынесенное с нарушением (или при неправильном применении) судом норм процессуального права

Ремонт, модернизация и реконструкция

Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ).

Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Консервация

В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.

Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.

Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Ликвидация

Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).

На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.

Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.

Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.

Порядок действий утилизации автомобиля юридическим лицом

Совершенно любой подержанный автомобиль представляет собой неудобный груз для состояния бюджета его владельца! Пока он не снят с учета, его считают объектом транспортного налога. Также и содержание самой машины, у которой срок службы очень большой, чревато существенными финансовыми потерями. Если такой автомобиль совершенно не интересен для коллекционеров, то будет намного лучше отправить сразу на утилизацию. Сейчас появилась специальная программа, которая проводит утилизацию автомобилей бюджетных организаций.

Начало было положено государством в марте 2010 года. Основная ее суть сводилась непосредственно к тому, чтобы выплачивать субсидию всем тем, кто сдал свой автомобиль на утилизацию. Но желающих сдать автомобиль было предостаточно, поэтому программа длилась недолго — очень много денег из бюджета было потрачено.

Большой интерес к такой программе у Правительства РФ был вызван высокой потребностью простимулировать покупку новых автомобилей именно российского производства, что позволило бы существенно поднять спрос на современные автомобили российской сборки. Именно для этого и была начата утилизационная программа, чтобы все желающие могли сдать свой автомобиль.

Также существует и другая дополнительная цель, о которой вспоминают далеко не многие: стимуляция больших продаж самых новых автомобилей обычно приводит к повышению их стоимости.

Утилизация автомобилей юридических лиц и организаций, нужна для того, чтобы помочь избавиться от старого и ненужного автомобиля или другой техники. При утилизации можно освободиться от уплаты постоянного налога и лишних затрат. Чтобы знать, как списать автомобиль в бюджетной организации, нужно следовать следующим правилам.

Провести экспертизу, которая подтвердит необходимость утилизации транспортного средства. Эксперт оценит его, зафиксировав информацию о точном техническом состоянии, а также остаточной цены автомобиля, после чего выдаст заключение. Для этого можно обратиться в специализированную компанию.

Автовладельцы обязаны ежегодно уплачивать транспортный налог с каждого транспортного средства, поставленного на учет (п. 1 ст. 358 НК РФ). Налог исчисляется на основе данных ГИБДД, представляемых в налоговые органы (п. 1 ст. 362 НК РФ). Поэтому, чтобы не платить этот налог, очень важно помимо физического уничтожения автомобиля снять его с регистрационного учета в МРЭО ГИБДД (п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Официальное списание автомобиля

нужно написать заявление в ГИБДД, чтобы снять автомобиль с учета (при себе нужно иметь техпаспорт и свидетельство о регистрации);

сдать государственный номерной знак;

после этого в течение 10 дней все документы проходят проверку, переходя в налоговый орган;

Какие документы нужны для утилизации автомобиля в ГИБДД

— в случае утилизации ТС;

— в случае, когда в отношении автомобиля были совершены неправомерные действия, в том числе угон;

— при продаже ТС с учета снять покупку должен покупатель, но, если в течение 10 дней этого не произошло, ответственность перекладывается на продавца;

— при выезде из страны на длительный срок.

— паспорт гражданина РФ;

— свидетельство, подтверждающее регистрацию авто;

— регистрационные знаки (при наличии);

— генеральная доверенность и нотариально заверенная копия доверенности (в случае обращения доверенного лица).

— сверить все номера на агрегатах;

— произвести оплату за оставшийся в работе номерной агрегат при машинной утилизации.

— отдать собранные документы инспектору, который выдаст справочный документ о высвободившемся агрегате.

Правительством РФ разработан ряд мер для стимулирования отказа от использования на территории нашей страны вышедших из эксплуатации или не соответствующим экологическим требованиям транспортных средств. А также для покупки нового автомобиля взамен такого транспортного средства. Речь идет о постановлении Правительства РФ от 31.12.2009 г. № 1194.

Действительно, даже когда старый автомобиль не эксплуатируется, он наносит вред окружающей среде – протечка масла, гниение, ржавчина и др. Поэтому с 2010 г. в каждом регионе России действует программа по утилизации старых авто, суть которых проста: гражданин сдает свой автомобиль на утилизацию и получает скидку фиксированного размера на приобретение нового автотранспорта. Правда просуществовала программа не долго – до 2011 г.

В сентябре 2014 г. Правительство РФ вновь возродило идею утилизации автомобиля старше 6 лет. Многие официальные дилеры и автосалоны предлагают скидки при участии в государственной программе утилизации и приобретении нового автомобиля, свои программы утилизации.

Бесхозные автомобили тоже подлежат утилизации. В Московской области, к примеру, утверждена государственная программа «Экология и окружающая среда Подмосковья» на 2014-2018 гг., в соответствии с которой муниципальными образованиями, входящими в состав области, разработаны собственное положение о выявлении бесхозных и брошенных авто.

Собственник автомобиля может сдать авто в утилизацию и без покупки нового транспортного средства.

Сначала собственник автомобиля должен найти организацию, которая оказывает услуги по утилизации автомобиля, и заключить с ней договор. Скорее всего, он будет включать в себя не только собственно услуги по утилизации, но и эвакуацию автомобиля до места утилизации, может быть, оформление доверенности на представление интересов в ГИБДД для снятия автомобиля с учета и т.п.

Просмотрите ПТС на машину. В ней может быть проставлена отметка об уплате утилизационного сбора (п. 9 ст. 24.1 Закона от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ — не допускается взимание платы с собственников (владельцев) транспортных средств, в отношении которых уплачен утилизационный сбор, в связи с передачей отходов, образовавшихся в результате утраты такими транспортными средствами своих потребительских свойств, организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность по обращению с отходами, либо представителям данных организаций).

Поскольку автомобиль представляет интерес не только как средство передвижения, но и с точки зрения металла, запчастей, то обратите внимание на зачет стоимости таких составляющих при расчете цены оплаты за договор.

Затем собственник автомобиля обращается в ГИБДД с заявлением об утилизации автомобиля. Транспортное средство предоставлять не нужно. Заявление можно подать как до, так и после собственно процедуры утилизации.

Комплект документов для утилизации автомобиля установлен Административным регламентом, утвержденным Приказом МВД России от 07.08.2013 г. № 605. Это:

  1. паспорт гражданина РФ собственника или паспорт представителя и нотариально удостоверенная доверенность на снятия автомобиля с учета в связи с утилизацией
  2. заявление о снятии автомобиля с регистрационного учета
  3. квитанция об уплате госпошлины в размере 350 руб. за выдачу свидетельства (при необходимости получить свидетельство на высвободившийся номерной агрегат)
  4. ПТС (при наличии)
  5. СР (при наличии)
  6. Акт об утилизации (при наличии)
  7. Номера автомобиля (при наличии)

Как видите, многие документы предоставляются лишь при наличии, поэтому собственник может в принципе со своим паспортом и заявлением утилизировать свой автомобиль. Такой способ, кстати, применяется при продаже автомобиля по генеральной доверенности, когда машина не переоформляется и транспортный налог и штрафы приходят на имя предыдущего собственника.

Процесс утилизации автомобиля, принадлежащего юридическому лицу, обязательно должен осуществлять один человек. На такового оформляется специальная доверенность — на основании которой производится снятие с учета, все остальные обязательные действия.

Алгоритм оформления утилизации:

  • составляется доверенность на утилизацию автомобиля — она должна быть заверена нотариально (это обязательно, в противном случае ГИБДД попросту не примут документы);
  • далее проводится техническая экспертиза, определяющая степень износа автомобиля, определяется его остаточная стоимость;
  • директор юридического лица формирует приказ на проведение процедуры утилизации автомобиля — выполнение такового условия определяется законодательством, п.3 ст.№362 НК РФ (месяц, в котором машина снимается с баланса, рассчитывается как полный);
  • заключается соглашение с компанией, занимающейся утилизацией: формируется форма договора (утилизация с возвратом суммы либо без таковой, по взаимному расчету);
  • далее нужно получить реестровый номер оферты (обязательно при проведении через портал поставщиков госуслуг);
  • дальше автомобиль транспортируется к пункту утилизации:
      стоит заранее согласовать дату, время утилизации имущества;
  • получить на руки документы (подписанный, с печатью договор утилизации, лицензии класса опасности, акт утилизации и приема-передачи).
  • Правила составления акта ликвидации основных средств

    Данный документ обязательно должен быть утверждён руководством компании. В противном случае невозможно будет внести соответствующие пометки в инвентарную карточку объекта и отобразить операцию в бухгалтерской отчётности.

    Типовая форма документа должна включать в себя следующую информацию:

    • наименование объекта;
    • его инвентарный номер;
    • изначальную стоимость и конечную, достигнутую в связи с износом;
    • основания для снятия имущества с учёта;
    • наличие либо отсутствие возможности частичного использования деталей объекта;
    • финансовые затраты на операцию по выбытию;
    • прибыль, которую предприятие получило в течение эксплуатационного периода и которую может получить при использовании частей объекта;
    • итоги данной процедуры.

    Если списывается не всё имуществом в целом (то есть при сохранении отдельных его деталей или материалов), комиссией оформляется акт частичной ликвидации основных средств.

    Какие документы оформить

    До этого года для ликвидации основного средства организация в обязательном порядке должна была создать комиссию. Такое правило содержит пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

    Но с 2013 года рекомендации по бухучету не являются обязательными. Об этом сказано в частях 7 и 8 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А Методические указания Минфина по бухучету, по сути, и есть рекомендации, о которых идет речь. Поэтому у компании есть выбор – либо создавать комиссию, либо списывать объект в упрощенном порядке. Но я все же рекомендую создавать комиссию. Ведь это элемент системы внутреннего контроля, предусмотренного новым Федеральным законом о бухучете. Так что расскажу о ней подробнее.

    Для того чтобы создать комиссию, издайте соответствующий приказ. В нем пропишите состав комиссии. Туда обязательно включите главного бухгалтера, материально ответственное лицо (на котором висел объект) и других сотрудников, назначенных приказом руководителя.

    Работа комиссии заключается в том, чтобы осмотреть объект и определить, насколько возможно и целесообразно его восстановление. И если решение о ликвидации основного средства все же будет вынесено, то комиссия установит причины: физический и моральный износ, авария и т. п. А также определит, можно ли использовать отдельные узлы, детали и материалы ликвидируемого имущества. Осмотрев имущество, комиссия составит соответствующий акт. На основании его оформите приказ о ликвидации основного средства. Приведу примерный образец такого документа (см. ниже – Примеч. ред.).

    После того как основное средство вы ликвидируете, составьте акт о списании объекта. Для этого можно использовать типовые бланки (форма № ОС-4 или № ОС-4а для автотранспорта). Но никто не запрещает и самостоятельно разработать форму акта.

    На основании акта о списании сделайте отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Это типовая форма № ОС-6. Вы ведете учет в малом предприятии? Тогда про ликвидацию имущества вы запишете в инвентарной книге.

    В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут остаться годные к использованию отдельные материалы, узлы и агрегаты. Такое имущество нужно оприходовать. Для этого оформите накладную. Если своего бланка документа нет, то используйте типовую форму № М-11.

    Как отразить в учете

    Бухгалтерский учет

    При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы в виде остаточной стоимости списываемого имущества. Это актуально, если нормативный срок амортизации не истек. Также довольно часто бывают затраты, связанные с разборкой и демонтажем объекта. Остаточная стоимость основных средств и указанные затраты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся.

    Налоговый учет

    При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это остаточная стоимость ликвидируемого имущества и затраты, связанные с выполнением работ по демонтажу и разборке объекта.

    При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором оформили акт о списании основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ и письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.

    Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов. Такое требование установлено пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Сделать это нужно независимо от того, будет организация в дальнейшем использовать эти ТМЦ в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. При методе начисления доход будет считаться полученным на дату, когда оформите акт о ликвидации основного средства. Так установлено подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

    Оставшиеся после ликвидации детали и запчасти учтите в налоговом учете по рыночным ценам. При отпуске ТМЦ в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. Стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в доходах. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ.

    Теперь поговорим о НДС. Сумму входного налога, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    А вот с НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных объектов, есть определенные сложности. По полностью самортизированному имуществу налог не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (то есть остаточная стоимость имущества не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.

    Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

    НДСв = НДСп ОС : ПС,
    где НДСв – НДС к восстановлению;

    НДСп – НДС, ранее принятый к вычету;

    ОС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок;

    ПС – первоначальная стоимость имущества без учета переоценок.

    Впрочем, пункт 3 статьи 170 НК РФ не обязывает компании восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому вы можете проигнорировать требования чиновников. Но все же будьте готовы к спору с налоговиками. К счастью, судьи на стороне компаний и регулярно подчеркивают: раз кодекс прямо не требует восстанавливать налог, делать этого не нужно.

    Компания решила продать полученные детали и запчасти? Тогда скорее всего придется начислить НДС. Не забудьте также выписать счет-фактуру.

    Пример

    Компания на общем режиме отражает в учете расходы, связанные с ликвидацией основного средства
    ООО «Звезда» в июне ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль «шкода фабиа». Для этого привлекли подрядную организацию. Стоимость работ по ликвидации составила 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 380 000 руб., объект самортизирован полностью. В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 12 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
    – 380 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

    ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    – 380 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
    – 900 руб. – отражен предъявленный подрядчиком НДС;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    – 900 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по ликвидации автомобиля;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
    – 5000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
    – 5900 руб. – оплачены работы по ликвидации автомобиля;

    ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 91-1
    – 12 000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

    В июне при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов стоимость работ подрядчика по ликвидации основного средства – 5000 руб. В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 12 000 руб.

    Проводки в документации предприятия

    Компания обязана развёрнуто расписать операции, связанные со снятием объекта с учёта, отобразив эти сведения в бухгалтерской и налоговой документации. Чтобы разобраться, каким образом проставляются проводки в отчётности предприятия, рекомендуем ознакомиться с приведёнными ниже таблицами.

    Если вам требуется отобразить в документах выбытие имущества в связи с его сильным износом, воспользуйтесь приведёнными ниже данными.

    Наименование операции

    Дебет

    Кредит

    Выбытие изначальной стоимости объекта

    01-В

    01 (01/1)

    Списание начисленной амортизации

    02

    01-В

    Списание остаточной стоимости

    91 (91/2)

    01-В

    Если снятие с учёта произошло в связи с отчуждением данного имущества, к перечисленным выше проводкам добавляются ещё две:

    • Дт62, Кт 91 – отражение в документах полученной прибыли от сделки;
    • Дт 91, Кт 68 –учёт налога на добавленную стоимость от продажи объекта.

    Стоит отметить, что по дебету 91 необходимо учесть все доходы, полученные компанией от реализации имущества, а по кредиту – выручку предприятия.

    Если передача объекта была безвозмездной, в отчётности укажите проводки, использованные в первой таблице и приведённые ниже.

    Наименование операции

    Дебет

    Кредит

    Списание затрат, имеющих отношение к передаче объекта

    91

    69, 10, 70 и другие

    Начисление величины НДС (учитывается рыночная стоимость имущества)

    91

    68

    Для отображения в отчётности передачу объекта в уставной капитал другой организации к сведениям из первой таблицы необходимо добавить дополнительный пункт – Дт 58 и Кт 01-В.

    Способ уничтожения списанных основных средств

    N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

    В связи с вступившими новшествами при демонтаже и утилизации объектов основных средств учреждения теперь обязаны также подготовить документы для учета этих материальных ценностей за балансом. 

    Материальные ценности, полученные учреждением, учитываются на забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)), по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект — один рубль.

    Оформление списания основных средств Проведение процедуры списания основных средств предусматривается только в определенных ситуациях, но вне зависимости от причины должен соблюдаться определенный порядок.

    Перемещение любых видов имущества между несколькими структурами организации не относится к выбытию и не предусматривает возможность списания средств. Точно так же не происходит списания и при завершении использования какого-либо имущества по причине необходимости проведения монтажных мероприятий или реконструкции. Если же стоимость объекта полностью выбывает или указанное имущество не может служить гарантией прибыли для своего владельца, то в таком случае нужно внести соответствующие изменения в определенной части бухгалтерского учета, и данное событие должно отражаться в составе доходов-расходов компании.

    Акт уничтожения основных средств образец

    Понятие основных средств обозначает материальные активы, которые используются в производстве.

    Они применяются при производстве продукции, её поставках. 

    Стоимость может изменяться в соответствии с уровнем износа. ОС принимаются по изначальной стоимости, затем производится их бухгалтерский учёт по остаточной стоимости. Вторая подразумевает оценку с вычетом амортизации. ОС необходимо учитывать во внеоборотных активах. Акт о ликвидации составляется в целях юридического упразднения имущества.

    Ликвидация ОС производится в следующих случаях:

    1. Физический износ, несоответствие новым стандартам;
    2. Порча объектов при инвентаризации.
    3. Хищение;
    4. Аварии, в результате которых активы пришли в негодность;

    Ранее для проведения мероприятия было необходимо организовывать комиссию, однако сейчас, для проведения ликвидации ОС, можно использовать упрощённый порядок.

    Организации сохранили право для упразднения основных средств назначать комиссию. Для её организации потребуется издать соответствующий приказ.

    В документе прописывается состав комиссии:

    1. Главный бухгалтер;

    2. Лицо, ответственное материально за ведение дела;
    3. Остальные лица.
    4. Представители инспекций;
    5. Должностные лица;

    После того, как производится осмотр, оформляется акт. А на его основании подготавливается приказ об упразднении основных средств.

    Как правильно составить акт об утилизации основных средств – образец заполнения и правила оформления

    Утилизация основных средств проводится в случае полного демонтажа оборудования, но только после списания. Для этого необходим приказ руководителя предприятия, а также специальный акт о передаче списанных объектов. Утилизация проводится только после списания основных средств.

    Списание может производиться по причине морального или физического износа оборудования. Физический износ — потеря или значительное снижение физических данных и материальных свойств объекта.

    Это происходит как под влиянием внешних факторов, так и при длительной эксплуатации.

    Моральный износ — невозможность использовать данное оборудование из-за того, что нет на него запчастей, или снизилась функциональность по сравнению с необходимой для работы предприятия. Для проведения утилизации списанных основных средств издается приказ руководителя и создается , которая признает необходимость данной процедуры. В состав комиссии входят:

    1. Материально ответственные лица.
    2. Председатель (чаще всего руководитель предприятия).
    3. Заведующий хоздеятельностью.
    4. Бухгалтер по учету ценностей предприятия.
    5. Главный бухгалтер.

    Данная комиссия проводит осмотр оборудования, чтобы определить степень износа и возможность списания и последующей утилизации.

    Стоит понимать, что есть разница между процессом утилизации и процессом уничтожения.

    Утилизация предусматривает, что от объекта могут остаться материалы, детали, или он будет переработан вторично.

    А уничтожение подразумевает полную , например его сожжение.

    Кто составляет акт утилизации основных средств

    Руководителем компании издается приказ о назначении специальной комиссии. Как правило, она состоит из нескольких сотрудников. Именно члены этой группы сначала проводят осмотр основного средства. Заполнение акта также входит в их обязанности. Кроме этого, комиссия должна присутствовать при самой утилизации, и зафиксировать это в документе. Как правило, в состав комиссии входят специалисты компании, которые работают в ее разных подразделениях.

    Главная задача всех членов комиссии заключается не в составлении акта, хотя это они тоже должны делать, а именно в освидетельствовании того факта, что имущество для компании больше не представляет никакой ценности. Также члены бригады подтверждают, что утилизация действительно была проведена с соблюдением всех норм и правил.

    Инструкция по заполнению акта утилизации основных средств

    Сегодня не существует строгого бланка, который нужно использовать для оформления данного документа. Однако многие организации применяют для этих целей форму ОС-3. Она отлично подходит для составления акта по утилизации основных средств. Хотя нужно отметить, документ может быть оформлен в свободном стиле. Обычно выбор формы во многом зависит от специфики деятельности организации и вида основных средств, подготавливаемых к утилизации.

    Независимо от того, какая форма будет использоваться, здесь важно придерживаться делового стиля. В документе должны присутствовать «шапка» и основная часть, в которой указывается вся подробная информация. Завершающим этапом является проставление подписей всеми членами комиссии. Кстати, это обязательное условие. Если, по мнению одного из специалистов основное средство нельзя утилизировать, назначаются дополнительные проверки.

    В документе указываются не только члены комиссии, но и их должности. Также назначается и старший группы. В документе необходимо максимально подробно описать имущество, причины и сам факт проведения утилизации. Если данную процедуру необходимо пройти нескольким основным средствам, по каждому из них пишется корректное и достаточно емкое решение.

    Акт разрешено составлять не только от руки, но и на компьютере. Хотя и в этом случае подписи обязательно должны быть «живыми». После того, как члены комиссии сделают вывод и подпишут документ, его должен утвердить руководитель компании или другое уполномоченное лицо.

    Содержание акта

    Несмотря на то, что разрешается использовать свободную форму составления данного документа, в нем должны присутствовать обязательные пункты:

    • правовой статус и название компании, на балансе которой находится основное средство, подлежащее уничтожению;
    • основание для утилизации. В большинстве случаев это списание основного средства. Хотя могут быть и другие основания;
    • сведения о каждом члене комиссии. Указываются ФИО, должности и другая информация;
    • четко должно быть описано и само основное средство, которое списывается, а затем утилизируется. Если основных средств несколько, по каждому из них должно быть четкое описание;
    • бывают ситуации, когда после утилизации на балансе компании должны остаться некоторые детали или отдельные агрегаты основного средства. Все что должно остаться после утилизации также перечисляется в этом акте;
    • указывается ответственный сотрудник, который будет принимать отдельные детали или материалы, оставшиеся после процесса утилизации;
    • подписи всех членов комиссии. Если за основным средством закреплен сотрудник, несущий материальную ответственность, его автограф также должен присутствовать в документе.

    Что касается печати, она проставляется в том случае, если организация использует ее в своей деятельности. В ином случае в штампе нет необходимости. Естественно, в акте должна стоять дата его оформления. Без этой информации документ не будет иметь юридической силы. Нет никаких ограничений в количестве экземпляров. Обычно их делается столько, чтобы каждое заинтересованное лицо получило по копии.

    Особого внимания заслуживает утилизация объектов, которые считаются опасными. В таких ситуациях акт должен содержать информацию о том, что при утилизации опасных основных средств окружающая среда не получила никакого ущерба.

    Где и как утилизировать основные средства после списания

    Любое списание основных средств является непростой процедурой. Ведь у проверяющей комиссии возникает много вопросов по поводу таких действий. Это и неудивительно, ведь благодаря тщательным проверкам законодательство предотвращает хищения. Сотрудники бухгалтерского отдела должны знать, как правильно списать имущество, чтобы снять его с баланса организации на законных основаниях.

    Что касается самой утилизации, то этот процесс можно назвать достаточно важным. Многие путают утилизацию с уничтожением. Однако это разные понятия. Например, уничтожением называется процедура, после которой основные средства нельзя использовать в какой-то другой сфере. Другими словами, это безвозвратный процесс.

    Утилизация подразумевает то, что после списания основные средства еще могут использоваться не по назначению. Например, если это продукты питания, их еще могут использовать в животноводстве. Если утилизируются металлические конструкции, они отправляются на металлолом.

    Конечно, организация имеет право самостоятельно заниматься утилизацией основных средств. Однако практика показывает, многие доверяют проведение такой процедуры специализированным компаниям. Особого внимания заслуживают категории основных средств, в составе которых присутствуют вещества, способные нанести вред людям и окружающей среде. Такое имущество утилизируется в строго установленном порядке организациями, которые имеют на это соответствующее разрешение. Естественно, между специализированной фирмой и компанией, с баланса которой списываются основные средства, заключается договор. Этот документ и является основанием для непосредственной утилизации основного средства.

    Бывают ситуации, когда осмотру подлежит сложная конструкция, которая утратила свою работоспособность. Осмотрев ее, специалисты приходят к выводу, что утилизировать нужно не все оборудование, а лишь один его механизм. Таким образом, используется частичная утилизация. По закону у такого имущества изменяется первоначальная стоимость. А процедура списания отдельных узлов практически ничем не отличается от полного списания. Здесь также нужно указать элементы, которые подлежат утилизации, а также отметить причины, по которым использовать их в дальнейшем нет возможности.

    Срок хранения актов утилизации основных средств

    Так как этот акт относится к учетным документам, храниться он должен по тем же правилам, что и аналогичная документация. Предприятие имеет право самостоятельно определять максимальный срок хранения акта утилизации. Однако минимальный срок определен законодательством. Так, он не должен быть менее пяти лет после отчетного года.

    Ликвидация объекта незавершенного строительства

    Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организация вправе учесть затраты на ликвидацию как основных средств, так и объекта незавершенного строительства, а также иного имущества, монтаж которого не завершен. При этом определено, что к расходам на «прощание» с недостроем относятся затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества.
    Таким образом, что касается стоимости услуг специализированной организации, нанятой для ликвидации «незавершенки», или заработной платы собственных работников, занятых при демонтаже недостроя, то финансировать их за счет чистой прибыли не придется. Как напомнил Минфин России в Письме от 3 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/757, такие расходы компания вправе принять в уменьшение базы по налогу на прибыль в том периоде, когда фактически была проведена ликвидация. Иными словами, действует порядок, аналогичный правилам учета затрат на демонтаж основных средств. В отношении же последних Минфин России в Письме от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/27 разъяснял, что «операцию по ликвидации» следует считать состоявшейся по завершении всех работ и составлении соответствующего акта. Данный вывод основан на положении пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса. Согласно этой норме моментом осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Соответственно, если процесс демонтажа затянется до следующего года, то и с уменьшением базы по налогу на прибыль придется подождать (Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. N 03-03-06/1/592).
    Однако на этом сходство налоговых последствий ликвидации ОС и недостроя заканчивается.
    Обратите внимание, что специальной унифицированной формы акта о списании объекта незавершенного строительства (в отличие от ОС) Госкомстатом не предусмотрено. Организация вынуждена разработать ее самостоятельно. Основываться при этом целесообразно на утвержденных формах подобных первичных документов, как то: акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9), акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10), акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4). Первые две из приведенных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. Последняя — Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

    По общему правилу стоимость деталей, запчастей и прочих «рожек да ножек», оставшихся после демонтажа основных средств, на основании п. 13 ст. 250 НК признается внереализационным доходом компании. Однако в отношении имущества, полученного при ликвидации объекта незавершенного строительства, аналогичных положений Кодекс не содержит. В свое время данное обстоятельство позволило финансистам сделать вывод, что стоимость рассматриваемых МПЗ не должна увеличивать базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 7 мая 2020 г. N 03-03-06/1/261). Более того, указали тогда чиновники, организация не вправе также снижать на стоимость таких материалов и доход от их реализации. Вполне понятно, что аналогичным образом нельзя включить ее в расходы и при отпуске запчастей в производство.
    Тем не менее в дальнейшем специалисты финансового ведомства частично изменили свою точку зрения, однако отнюдь не в пользу налогоплательщиков. В Письме от 21 октября 2020 г. N 03-03-05/188 минфиновцы пришли к выводу: МПЗ, оставшиеся после ликвидации имущества, не признаваемого основным средством, коим, по сути, и является недострой, все же следует признавать внереализационным доходом фирмы. Поводом к тому послужила экономическая тождественность доходов в виде материалов от разборки ОС или объекта незавершенного строительства, а также открытый перечень внереализационных поступлений, подлежащих учету (ст. 250 НК).
    Вместе с тем воспользоваться п. 2 ст. 254 Налогового кодекса, указали представители Минфина, организация в данном случае все же не вправе, поскольку у нее отсутствуют расходы по приобретению «спорных» деталей. Той же точки зрения придерживаются и в ФНС России (Письмо ведомства от 23 ноября 2020 г. N 3-2-13/227@). Напомним, что указанная норма позволяет при отпуске МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС, определять их стоимость как доход, ранее учтенный при налогообложении прибыли, и включать ее в состав расходов. Кроме того, на нее можно уменьшать доходы от продажи этих запчастей в случае их реализации на сторону (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК).
    Однако, как указывают чиновники, п. 2 ст. 254 Кодекса устанавливает порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке лишь выводимых из эксплуатации основных средств. Между тем объекты незавершенного строительства к таковым не относятся (Письма Минфина России от 19 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/277, от 6 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/234).
    Обратите внимание, что, по мнению специалистов Минфина России, организация не вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, который выполняет демонтаж не то что «незавершенки», но даже объекта ОС (Письмо от 17 сентября 2020 г. N 03-07-11/382). Дело в том, указывают они, что после ликвидации актив уже не сможет участвовать в налогооблагаемых операциях. Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20 апреля 2020 г. N 17969/09 занял противоположную точку зрения. Правда опять же речь в нем шла об основном средстве, а не о недострое.

    Акт о ликвидации объекта демонтаж

    Перед тем как назначать комиссию для списания имущества предприятия или организации, решение об этом отдается в приказе о ликвидации основных средств. В приказе указывается причина, по которой принято решения на ликвидацию, и перечень ликвидируемого имущества. В приказе назначается ответственный за весь процесс ликвидации. Кроме того, этот приказ может быть содержать перечень действий, которые нужно провести при списании имущества.

    ООО «Восход», работающее с применением общей системы налогообложения, имеет на балансе станок для производства строительных блоков, амортизация на который начислена в полном объёме. Компания решает ликвидировать данное оборудование первоначальной стоимостью 120 000 р. Был заключён договор с подрядной организацией на осуществление демонтажа на сумму 11 800 р. (в т.ч. НДС — 1 800 р.). После разбора основного средства приняты к учёту пригодные для дальнейшего использования запчасти общей стоимостью 36 000 р.

    Частичная ликвидация основного средства

    Пример 1
    Организации принадлежит производственное здание общей площадью 900 кв. м. В связи с произошедшим в здании пожаром часть помещения площадью 72 кв. м была ликвидирована. Новая площадь помещений, 828 кв. м (900 – 72), после регистрации в БТИ указана в паспорте объекта недвижимости. Акт о частичной ликвидации объекта утверждён руководителем организации 24 января 2014 года. Первоначальная стоимость помещения составляла 12 600 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту окончания работ по ликвидации части здания, — 6 111 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учёте амортизация по объекту начислялась линейным методом, срок полезного использования помещения, установленный организацией при его принятии к учёту, — 200 месяцев (сумма ежемесячно начисляемой амортизации до момента частичной ликвидации — 63 000 руб. (12 600 000 руб. / 200 мес.)).
    Удельный вес ликвидируемой части в общей площади помещения равен 8 % (72 кв. м : 900 кв. м х 100 %). Исходя из этого первоначальная стоимость ликвидируемой части помещений составила 1 008 000 руб. (12 600 000 руб. х 8 %), сумма начисленной амортизации, приходящаяся на эту часть, — 488 880 руб. (6 111 000 руб. ? 8 %).
    В январе на дату утверждения руководителем организации акта о частичной ликвидации помещения организация уменьшает на указанные величины первоначальную стоимость здания и начисленную по нему амортизацию. Стоимость, по которой здание будет учитываться в бухгалтерском и налоговом учёте после окончания работ по его частичной ликвидации, — 11 592 000 руб. (12 600 000 – 1 008 000), сумма начисленной амортизации — 5 622 120 руб. (6 111 000 – 488 880), остаточная стоимость — 5 969 880 руб. (11 592 000 – 5 622 120).

    Любому выбытию предшествует заключение комиссии о невозможности использования основного средства. Исходя из этого процесс частичной ликвидации объекта начинается с создания комиссии. Ликвидационная комиссия может назначаться для решения вопроса о частичной ликвидации конкретного основного средства либо создаваться на длительный срок (обычно на календарный год) и осуществлять свою деятельность на постоянной основе.

    Пример оформления акта уничтожения основных средств – образец заполнения для скачивания. Акт о ликвидации уничтожении основных средств Отражаем в бухгалтерском и налоговом учете снос здания, дальнейшее использование которого нецелесообразно

    Унифицированная форма ОС-4 — это акт о списании основных средств (ОС). Бланк формы (скачать его можно на нашем сайте) и указания по его заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Напомним, что в настоящее время использование унифицированных форм необязательно.

    При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС.

    Посредством унифицированной формы ОС-4 оформляется списание с учета объектов основных средств, пришедших в негодность. 

    Данная форма применяется для списания любых ОС, кроме автотранспортных средств, для которых используется своя унифицированная форма — ОС-4а. Акт на списание основного средства оформляет сотрудник, ответственный за учет ОС в организации, на основании приказа руководителя о списании (ликвидации) основного средства и акта комиссии о невозможности его дальнейшей эксплуатации.

    Форму ОС-4 составляют в 2 экземплярах:

    1. второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате разборки объекта.
    2. первый передается в бухгалтерию (на его основании в бухучете отражается выбытие основного средства и его списание со счета 01);

    Акт подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

    Источники

    • https://urmozg.ru/bankrotstvo/spisanie-osnovnyh-sredstv/
    • https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/dokumenty/akt-unichtozheniya-osnovnyh-sredstv.html
    • https://ug-plastics.ru/tipy-othodov/prikaz-ob-utilizacii-2.html
    • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/603364.html
    • https://gaarant.ru/obrazec-akta-na-unichtozhenie-osnovnyh-sredstv-posle-spisanija-11834/
    • https://aktinfo.com/akt-utilizatsii-osnovnyh-sredstv/
    • https://lawcapital.ru/osnovaniya-i-poryadok-razvoda/akt-o-likvidatsii-obekta-demontazh

    [свернуть]