Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Что такое вексель

Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.

Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:

  • оформление в письменном виде на бумажном носителе;
  • деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
  • долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.

Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.

Операции по векселям в учете

Для отражения в учете операций по векселям использует счет 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.

Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости

Допустим, 04.10.2015 ООО «Монолит» осуществило отгрузку стройматериалов ООО «МегаСтрой» на сумму 94 000 руб. В счет оплаты от ООО «МегаСтрой» был получен вексель, номинальная стоимость — 106 000 руб. 08.12.2015 от ООО «МегаСтрой» были оплачены средства в счет погашения векселя.

Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6290/1ООО «Монолит» отгружены стройматериалы94 000 руб.Товарно-транспортная накладная
90/368 НДСНачислен НДС на стоимость отгруженных материалов14 339 руб.Товарно-транспортная накладная
58/262Принят к учету вексель94 000 руб.Акт приема-передачи векселя
7691/1Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению106 000 руб.Акт приема-передачи векселя
91/258/2Списана балансовая стоимость векселя94 000 руб.Акт приема-передачи векселя
91/999Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 94 000 руб.)12 000 руб.Акт приема-передачи векселя
5176От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя106 000 руб.Банковская выписка

На примере этих же исходных данных рассмотрим операции с процентным векселем: ООО «Монолит» получен вексель со сроком обращения 1 год по учтенной ставке 1,5% годовых. Процентный вексель был погашен ООО «МегаСтрой» по истечению установленного срока.

В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6290/1ООО «Монолит» отгружены стройматериалы94 000 руб.Товарно-транспортная накладная
90/368 НДСНачислен НДС на стоимость отгруженных материалов14 339 руб.Товарно-транспортная накладная
58/262Принят к учету вексель94 000 руб.Акт приема-передачи векселя
58/291/1Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%)1 590 руб.Акт приема-передачи векселя
7691/1Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.)107 590 руб.Акт приема-передачи векселя
91/258/2Списана балансовая стоимость векселя (94 000 руб. + 1 590 руб.)95 590 руб.Акт приема-передачи векселя
91/999Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.)12 000 руб.Акт приема-передачи векселя
5176От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов107 590 руб.Банковская выписка

Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока

Рассмотрим пример:

ООО «Баланс» была осуществлена отгрузка горюче-смазочных материалов на сумму 84 000 руб. и получен вексель в счет оплаты за товар. Номинальная стоимость векселя — 101 000 руб. Покупателем был погашен вексель до истечения срока погашения по стоимости 96 000 руб.

Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6890/1ООО «Баланс» отгружены ГСМ84 000 руб.Товарно-транспортная накладная
90/368 НДСНачислен НДС на стоимость отгруженных материалов12 814 руб.Товарно-транспортная накладная
58.0262Принят к учету вексель84 000 руб.Акт приема-передачи векселя
7691/1Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения96 000 руб.Акт приема-передачи векселя
91/258.02Списана балансовая стоимость векселя84 000 руб.Акт приема-передачи векселя
91/999Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.)12 000 руб.Акт приема-передачи векселя
5176Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя96 000 руб.Банковская выписка

Процентный, дисконтный вексель

Если организация передает контрагенту вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.:

  • Как отразить в учете проценты (дисконт) по собственному векселю
  • Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ). С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– новирована задолженность по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство, обеспеченное собственным векселем.

Это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 009).

Подробнее об отражении в бухучете заемных обязательств см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи.

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

ОСНО

Приобретенные товары (работы, услуги), обеспеченные собственным векселем, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости от следующих факторов:

  • правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов
  • метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) примите к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

УСН

Выдача собственного векселя не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация. Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. То есть при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, приобретенные товары, за которые получен вексель, должны быть не только оплачены, но и реализованы (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операции по приобретению товаров (работ, услуг), в обеспечение которых передан вексель, не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета товаров (работ, услуг), за которые организация рассчиталась собственным векселем при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), в обеспечение которых организация выдала контрагенту собственный вексель.

Если товары (работы, услуги) приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, операции с собственным векселем на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, расходы по ним учтите при расчете налога на прибыль.

Если товары (работы, услуги) приобретены для обоих видов деятельности, сумму расходов на их покупку нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

Счет 58: операции по счету на примерах

Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.

Счет 58. Операции с предоставлением займов

Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:

  • сумма займа – 1.415.300 руб.;
  • срок возврата средств – 30.11.2015;
  • проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.

На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
58.351Перечислены средства в пользу ООО “Этюд” в качестве предоставленного займа1.415.300 руб.Платежное поручение
7691.1Отражена сумма процентов, начисленных на сумму займа ООО “Этюд” (1.415.300 руб. * 28% / 365 дней * 122 дня)132.457 руб.Договор займа
5158.3Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по ранее предоставленному займу1.415.300 руб.Банковская выписка
5176Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по процентам132.457 руб.Банковская выписка

Про счет 51 (расчетный счет) подробно написано в статье: “Счет 50, 51. Учет наличных и безналичных денежных средств на предприятии. Проводки

Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом

Скрытый текст
  • номинальная стоимость – 1241 руб.;
  • цена приобретения – 1315 руб.

Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.

По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).

Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
58.251Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации1.315 руб.Платежное поручение, договор
7658.2Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2)37 руб.Договор
7691.1Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.)149 руб.Договор, бухгалтерская справка-расчет
5176Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода186 руб.Банковская выписка
7691.1Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию1.241 руб.Договор
91.258.2Номинальная стоимость облигации списана на расходы1.241 руб.Договор
5176Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности1.241 руб.Банковская выписка

Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
58.251Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации1.063 руб.Платежное поручение, договор
58.276Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2)89 руб.Договор
7691.1Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.)275 руб.Договор, бухгалтерская справка-расчет
5176Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода186 руб.Банковская выписка
7691.1Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию1.241 руб.Договор
91.258.2Номинальная стоимость облигации списана на расходы1.241 руб.Договор
5176Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности1.241 руб.Банковская выписка

Счет 58. Размещение валютного депозита

12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:

  • сумма вклада – 54.300 долл. США;
  • срок размещения – 2 мес.;
  • процентная ставка – 9,5% годовых.

Условный курс доллара США составил:

  • на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
  • на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
  • на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
  • на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.

Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
5852Зачислены средства в счет пополнения депозитного вклада в валюте (54.300 долл. США * 61,47)3.337.821 рубБанковская выписка
5891.1Учтена курсовая разница (положительная), полученная в результате переоценки депозита на 30.09.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,47)13.575 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
7691.1Отражен доход – начислена сумма процентов за 09/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * 61,72)16.574 руб.Банковский договор
91.258Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 31.10.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,66)3.258 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.276Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 09/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * (61,72 – 61,66)16 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
7691.1Отражен доход – начислена сумма процентов за 10/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * 61,66)27.014 руб.Банковский договор
91.258Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 12.11.2015 ((54.300 долл. США * (61,66 – 61,22)23.892 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.276Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 10/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * (61,66 – 61,22)193 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
7691.1Отражен доход – начислена сумма процентов за 11/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 12 дней * 61,22)10.383 руб.Банковский договор
5258Отражена сумма возврата вклада – зачислена на валютный счет (54.300 долл. США * 61,22)3.332.246 руб.Банковская выписка
5276На валютный счет зачислены средства в счет погашения задолженности по процентам по депозиту (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 62 дня * 61,22)53.643 руб.Банковская выписка

Счет 58. Учет операций с векселями

По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.

Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
2060Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.)10.978 руб.Акты, квитанции
1960Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии1.976 руб.Счет-фактура
68 НДС19НДС принят к вычету1.976 руб.Счет-фактура
5851Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик”9.340 руб.Договор
7691.1Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате12.954 руб.Вексель
91.258Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы9.340 руб.Вексель
6076Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик”12.954 руб.Вексель
91.999Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.)3.614 руб.Оборотно-сальдовая ведомость

Счет 58 Финансовые вложения

Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

Выданные займы

Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.

Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.

Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.

Инструкция к счету 58 Финансовые вложения

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

По дебету

Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
Оплачены из кассы организации акции58-150
Оплачены из кассы организации долговые ценные бумаги58-250
Выданы из кассы организации денежные средства по договору займа58-350
Внесен из кассы организации вклад по договору о совместной деятельности58-450
Оплачены с расчетного счета организации акции58-151
Оплачены с расчетного счета организации долговые ценные бумаги58-251
Перечислены с расчетного счета организации денежные средства по договору займа58-351
Перечислен с расчетного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества)58-451
Оплачены с валютного счета организации акции58-152
Оплачены с валютного счета организации долговые ценные бумаги58-252
Перечислены с валютного счета организации денежные средства по договору займа58-352
Перечислен с валютного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества)58-452
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены акции58-175-1
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены долговые ценные бумаги58-275-1
Внесено прочее имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации (проводка на сумму превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)58-191-1
Акции получены безвозмездно58-198-2
Долговые ценные бумаги получены безвозмездно58-298-2

По кредиту

Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
Возвращены на расчетный счет денежные средства по договору займа5158-3
Возвращены на валютный счет денежные средства по договору займа5258-3
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные акции76-158-1
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные долговые ценные бумаги76-158-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа — обычный вид деятельности)90-258-1
Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если их продажа — обычный вид деятельности)90-258-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа не является предметом деятельности организации)91-258-2

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

  • Безусловный характер обязательств;
  • Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
  • Исключительно денежная форма обязательств;
  • Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

  • Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
  • Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
76(60)51Оплата векселя90 000Платежное поручение
5876(60)Вексель принят к учету90 000Бухгалтерская справка
5891.1Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000)10 000Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5166(67) Векселя выданныеОтражена выдача векселя200 000Выписка банка

О бухгалтерском учете

В балансе такие векселя находят свое отражение:

  • в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы» – если погашение векселя или его передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • в группе статей 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II «Оборотные активы» – если погашение векселя или его передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Проценты, причитающиеся к получению по векселю, рекомендовано отражать отдельно от его стоимости (традиционно для этих целей используют соответствующий субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Как правило, проценты начисляют за каждый истекший отчетный период (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4]), то есть помесячно. Такой вариант учета (в отличие от единовременного начисления процентов) позволяет избежать возникновения (в результате различий в правилах признания дохода для целей бухгалтерского и налогового учета) налогооблагаемой временной разницы, подлежащей отражению в бухучете по требованиям ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»[5].

Обратите внимание

Проценты (ставка для их расчета должна быть зафиксирована в тексте векселя) начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (если не указано иной даты). Это следует из п. 5, 73 и 77 Положения о переводном и простом векселе[6] (см. также письма Минфина России от 06.11.2008 № 03‑03‑06/2/150, от 27.08.2010 № 03‑03‑06/1/574, УФНС
по г. Москве от 25.03.2011 №
 16-15/028460@). Исключением является вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если в нем нет конкретной ссылки на то, с какой даты начислять проценты, таковые начисляются с даты «не ранее» (п. 19 Постановления Пленума ВС РФи Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

На дату передачи векселя в качестве отступного в счет погашения задолженности по договору оказания услуг организация отразит выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом она признает прочий доход от выбытия векселя банка в сумме погашенной кредиторской задолженности (п. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Пример 1

Организация 26.01.2015 приобрела вексель Внешторгбанка, выпущенный 26.01.2015, со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 06.05.2015» по номиналу 1 000 000 руб. Вексель предусматривает начисление процентов по ставке 7% годовых, что отражено на бланке векселя.

6 апреля 2015 года организация оформила соглашение об отступном, предполагающее передачу банковского векселя контрагенту, оказавшему для нее услуги на сумму 1 000 000 руб. (без НДС).

Операция по приобретению векселя произведена на основании договора передачи простых векселей ОАО «Банк ВТБ», определяющего основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных бумаг, в котором стороны четко указали, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).

Операция по передаче векселя в счет оплаты оказанных услуг сопровождена оформлением соглашения об отступном, а также актом приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя, помимо реквизитов ценной бумаги, обязательно должно быть указано, в оплату каких услуг передается вексель, на основании какого (номер, дата) договора такие услуги были оказаны, а также отражена общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно в акте должна быть выделена сумма НДС.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.
26.01.2015
Перечислены денежные средства банку для оплаты векселя76-б.511 000 000
Вексель банка учтен как финансовое вложение58-276-б.1 000 000
31.01.2015
Начислены проценты по векселю за январь

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 5 дн.

76-пр.91-1960
28.02.2015
Начислены проценты по векселю за февраль

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 28 дн.

76-пр.91-15 370
31.03.2015
Начислены проценты по векселю за март

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 31 дн.

76-пр.91-15 945
06.04.2015
Приняты на учет оказанные услуги20601 000 000
Начислены проценты по векселю за апрель

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 6 дн.

76-пр.91-11 150
В счет погашения задолженности контрагенту передан вексель банка6091-11 000 000
Списана учетная стоимость векселя91-258-21 000 000
Признаны расходы в виде суммы процентов по векселю

(960 + 5 370 + 5 945 + 1 150)

91-276-пр.13 425

Доход по векселю

Первоначально в течение всего срока нахождения у организации ценная бумага рассматривается как долговое обязательство (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Порядок включения внереализационного дохода (в нашем случае – процентов по банковскому векселю) в налоговую базу урегулирован п. 1 ст. 328 НК РФ: сумма дохода отражается в аналитическом учете (отдельно по каждому векселю) исходя из условий выпуска векселя или его передачи (продажи).

Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль (полагаем, начиная с отчетности за налоговый период – 2014 год таковую надо подавать по новой форме[7]) доход в виде накопленного процента показывается по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения налоговой декларации[8]).

По строке 020 листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ и указанных по строке 100 приложения 1 к данному листу (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации).

Пример 2

Продолжим пример 1.

Составляя декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 года, организация отразит по строке 100 приложения 1 к листу 02 начисленный процент по векселю в сумме 12 275 руб. (960 + 5 370 + 5 945). Эта же сумма (в составе других внереализационных доходов) найдет свое место в строке 020 листа 02.

Передача векселя контрагенту: доходы и расходы

Передача векселя в оплату товаров, работ, услуг (впрочем, как и его погашение, в том числе досрочное) рассматривается как операция по реализации ценной бумаги, к которой применяются правила ст. 280 НК РФ. На этом (с годами не меняя позиции) настаивает Минфин – см., например, письма от 04.03.2013 № 03‑03‑06/1/6365, от 09.11.2012 № 03‑03‑06/1/582, от 21.03.2011 № 03‑02‑07/1-79.

К сведению

Статья 280 НК РФ с 01.01.2015 действует в новой редакции[9]. Изменения в данной норме в большей степени касаются ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, которые нами не рассматриваются.

Правда, есть и другой подход: передача векселя в качестве средства платежа не является реализацией[10]. Однако доказывать его приходится в суде, что предпочитают немногие. Большинство налогоплательщиков разделяют позицию Минфина. Наша организация (договоримся) проявляет солидарность с последними, то есть при передаче банковского векселя в качестве оплаты оказанных ей услуг апеллирует к ст. 280 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 2 названной нормыдоходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы по данной операции определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (абз. 1 п. 3 ст. 280 НК РФ).

Но это еще не все. Налогоплательщику, проводящему операции с необращающимися (доходными – процентными либо дисконтными) ценными бумагами, следует взять на вооружение п. 16 ст. 280 НК РФ. Согласно ему (абз. 1) сначала по векселю нужно определить его расчетную цену и предельное отклонение цен от нее.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в целях применения гл. 25 НК РФ устанавливает ЦБ РФ по согласованию с Минфином (абз. 5 п. 16 ст. 280 НК РФ)[11]. Поскольку названный документ до настоящего времени так и не утвержден, действует прежний порядок, закрепленный Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н[12] (далее – Порядок).

Величина предельного отклонения зафиксирована в абз. 2 п. 16 ст. 280 НК РФ. Она составляет 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Так вот, фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, лишь находясь в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (если иное не установлено п. 16 ст. 280 НК РФ).

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены финансовый результат для целей налогообложения определяется исходя из минимальной цены (абз. 3 п. 16 ст. 280 НК РФ).

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (абз. 4 п. 16 ст. 280 НК РФ).

Пример 3

Расчетная цена векселя (условно) – 100 руб.

Предельное отклонение, соответственно, – 20 руб.

Максимальная цена составляет 120 руб., а минимальная – 80 руб.

При реализации векселя по цене, например, 75 руб. финансовый результат для целей налогообложения определяется исходя из цены векселя 80 руб.

Если вексель приобретен по цене, допустим, 125 руб. (такова, например, стоимость товаров, в оплату которых получена ценная бумага), финансовый результат определяется исходя из цены векселя 120 руб. (см. также Письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03‑03‑06/2/10054).

К вопросу об определении расчетной цены ценной бумаги

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, как уже было отмечено, установлен Приказом ФСФР России № 10-66/пз-н. Он действует уже не один год, но, к сожалению, четких разъяснений по его применению так и не последовало. А между тем разобраться с ним непросто.

Итак, в соответствии с п. 2Порядка расчетная цена необращающихся векселей может быть определена:

  • как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка
  • как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п. 5 – 19 Порядка
  • как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком (п. 19 Порядка).

Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, условия применения конкретных способов прописываются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Причем в ней можно закрепить один или несколько методов определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на рынке ценных бумаг[13].

А теперь чуть подробнее.

Определение расчетной цены с привлечением оценщика (последний из предложенных вариантов), казалось бы, наиболее удобен, однако не из дешевых (соответствующие услуги нужно оплатить). Чего нельзя сказать про первый вариант. Однако он подойдет не всем, а лишь тем, кто располагает векселями крупных компаний и именитых банков (по таким ценным бумагам могут быть объявлены котировки на покупку; расчетная цена при этом предстанет как средневзвешенная цена предложений о покупке; если котировки не объявлены, можно обратиться с запросом к профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них интересующие вас данные).

Пример 4

Номинал векселя Сбербанка – 100 000 руб., дата погашения – через
90 дней.

Организация располагает данными о продаже векселей этой серии профессиональными участниками рынка ценных бумаг (см. таблицу).

Брокер, предоставивший данныеЦена реализации, руб.Объем продаж, шт.
Первый97 40020
Второй96 90030
Третий97 00025
Четвертый97 20020

Определим расчетную цену векселя.

Средневзвешенная цена (она же расчетная цена векселя) составит 97 095 руб. (97 400 руб. х 20 шт. + 96 900 руб. х 30 шт. + 97 000 руб. х
25 шт. + 97 200 руб. х 20 шт.).

Наконец, можно определить расчетную цену векселя самостоятельно, воспользовавшись формулами, предложенными Порядком: в п. 13 для не обращающегося на ОРЦБ дисконтного векселя, в п. 14для процентного векселя.

Поскольку в статье рассматриваются процентные векселя, к соответствующей формуле и обратимся.

Расчетную цену векселя, по которому предусмотрено начисление процентов, определяют по следующей формуле:

Р

=

N Ч [1 + С Ч (t / t1)]

, где:

1 + r Ч (t / t1)

Р – расчетная цена процентного векселя;

N – номинал векселя;

С – процентная ставка по векселю;

r – ставка дисконтирования, соответствующая уровню риска инвестиций в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель и значение процентной ставки определяются налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;

t – срок от покупки (продажи) векселя до погашения векселя в календарных днях. Если срок погашения векселя наступил, показатель t принимается равным нулю;

t1 – база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются расчеты по векселю.

Что в этой формуле может смутить? Ну конечно же, понятие «уровень риска инвестиций в вексель», которое Порядок, надо сказать, не раскрывает (как и не устанавливает методы оценки рыночной конъюнктуры).

С просьбой прояснить ситуацию налогоплательщики стали обращаться в Минфин, но тщетно. В своих письмах-ответах ведомство рекомендовало обратиться в ФСФР России (см., например, Письмо от 26.04.2011 №03‑03‑06/2/73).

К сведению

В соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.2013 № 645 с 01.09.2013 Федеральная служба по финансовым рынкам упразднена. Ее полномочия по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков с этой даты переданы ЦБ РФ (Федеральный закон от 23.07.2013 № 251‑ФЗ). В настоящее время для обеспечения исполнения указанных функций в составе центрального аппарата ЦБ РФ созданы структурные подразделения, отвечающие за развитие и функционирование финансовых рынков (Информация ЦБ РФ от 28.02.2014, от 29.11.2013, от 22.08.2013).

Столичные налоговики, ссылаясь на позицию финансистов, поступили также: разъяснение вопросов, касающихся методов и способов оценки рыночной конъюнктуры ценных бумаг, не относится к компетенции налоговых органов (Письмо от 16.05.2011 № 16-15/047459@), чтобы узнать, как применять формулы, следует обратиться в Федеральную службу по финансовым рынкам (Письмо от 27.09.2011 № 16-15/093503@).

Разумеется, подобные ответы оптимизма не прибавляют. Однако, если сконцентрироваться на том, что официальные органы предоставили «полную свободу», налогоплательщику нужно тщательно продумать экономическое обоснование сделанного выбора, прописать соответствующее положение в учетной политике (ст. 313 НК РФ) и апеллировать к ней в случае необходимости (возникновения спорных ситуаций). Если факторы, которыми руководствуются при принятии экономических решений, учтены, оспорить ваш расчет налоговикам будет сложно.

Определяясь с уровнем риска инвестиций в вексель, не обращающийся на ОРЦБ, на наш взгляд, нужно акцентировать внимание (прежде всего) на надежности банка-векселедателя (согласитесь, приоритетное место в этом вопросе занимает Сбербанк), его сложившейся репутации, продолжительности деятельности и прочих факторах (процентной ставке, сроке платежа и др.).

Пример 5

Воспользуемся данными примеров 1 и 2, слегка дополнив их.

Учетной политикой организации утверждено, что расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется следующим образом:

  • для акций – по данным независимой оценки, а если такая оценка не проводилась – по методу чистых активов;
  • для векселей – по данным независимой оценки, если такая оценка не проводилась – по методам, указанным в п. 13, 14 Порядка, в зависимости от категории векселя (дисконтный, процентный).

В пункте 18 ст. 280 НК РФ зафиксировано, что расчетную цену необращающихся ценных бумаг необходимо определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. В нашем случае это соглашение об отступном от 06.04.2015 (кстати, в этот же день вексель был передан контрагенту).

Срок от передачи векселя до даты его погашения (t) составляет 30 календарных дней (с 06.04 по 06.05).

База расчета срока (t1) – 365 дней.

Риск вложений в вексель ВТБ оценен в 2%.

Расчетная цена векселя определяется так:

1 000 000 руб.

Ч

1 + 7% Ч (30 дн. / 365 дн.)

=

1 004 106 руб.

1 + 2% Ч (30 дн. / 365 дн.)

Минимальная расчетная цена исчисляется следующим образом: 1 004 106 руб. х 20% — 1 004 106 руб. = 803 285 руб.

Максимальная расчетная цена определяется так: 1 004 106 руб. х 20% + 1 004 106 руб. = 1 204 927 руб.

Поскольку продажная цена векселя (1 000 000 руб.) находится в пределах указанного интервала цен, доход в налоговом учете признается в этой сумме – 1 000 000 руб.

В расходах бухгалтер учтет сумму номинала векселя (она не превышает максимальную расчетную цену).

К вопросу о заполнении декларации по налогу на прибыль

Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этих целей предназначен лист 05, а порядок заполнения этого листа прописан в п. 13.2.2 разд. XIII-II Порядка заполнения декларации.

В реквизите «Вид операции» данного листа ставим 1 – код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на ОРЦБ (абз. 1 п. 13.2.2).

По строке 011 отражаем доходы от операций по реализации (выбытия, в том числе погашения) векселя (абз. 3 п. 13.2.2). Доходы определяются исходя из уплаченной покупателем цены реализации (иного выбытия ценной бумаги), а также суммы процентного дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем).

Обратите внимание

Суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении, в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) векселя не включаются.

Если фактическая цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону понижения от расчетной цены (п. 16 ст. 280 НК РФ), необходимо заполнить строку 012. В противном случае (фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 НК РФ) эта строка не заполняется.

По строке 020 надо указать общую сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Строка 022 (так же как и «доходная» строка 012) заполняется только в том случае, если отклонения фактической цены сделки составляют более 20% в сторону повышения от расчетной цены.

Пример 6

Продолжим примеры 1, 2, 5.

В декларации за полугодие (другие операции не рассматриваются) бухгалтер отразит следующие данные.

Лист 02 (фрагмент)

ПоказателиКод строкиСумма, руб.
Внереализационные доходы

(стр. 100 приложения 1 к листу 02)

02012 275
Внереализационные расходы

(стр. 200 + стр. 300 приложения 2 к листу 02)

04013 425
Итого прибыль (убыток)

(стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 040 + стр. 050)

060-1 150
Налоговая база

(стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 090 — стр. 400 приложения 2 к листу 02 + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06)

1000

Приложение 1 к листу 02 (фрагмент)

ПоказателиКод строкиСумма, руб.
Внереализационные доходы – всего10012 275

Приложение 2 к листу 02 (фрагмент)

ПоказателиКод строкиСумма, руб.
Внереализационные расходы – всего, в том числе:20013 425
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком20113 425

Лист 05 (фрагмент)*

ПоказателиКод строкиСумма, руб.
Доход от выбытия, в том числе:0101 001 150
доход от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг0111 001 150
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением), в том числе:0201 000 000
расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг0211 000 000
Итого прибыль (убыток)

(стр. 010 — стр. 020)

0401 150
Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах

(стр. 040 — стр. 050)

0601 150
Налоговая база

(стр. 060 — стр. 080)

1001 150

* Данная форма листа 05 применяется с 01.01.2015.

По строке 010 листа 05 показываем выручку от реализации векселя (1 000 000 руб.), а также процентный доход, отраженный за апрель (1 150 руб.). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (12 275 руб. – см. пример 2).

Таким образом, доходы от реализации процентного векселя отражаются в листе 05 с учетом ранее начисленного процентного дохода, учтенного в составе внереализационных доходов, с одновременной корректировкой внереализационных расходов на сумму начисленного процентного дохода (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2012 № 16-15/060687@).


[1] Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

[2] Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

[3] Если векселя не соответствуют требованиям п. 2 ПБУ 19/02, в частности, не способны приносить организации экономическую выгоду в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста стоимости данных активов, они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счета финансовых вложений. При таких обстоятельствах рекомендуется в учете использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

[5] Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

[6] Утверждено Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.

[7] Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».

[8] Приложение 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/600@.

[9] См. дополнительно статью Ю. А. Белецкой «Налог на прибыль организаций: нововведения 2015 года», № 1, 2015.

[10] См., например, постановления ФАС ЗСО от 17.07.2008 № Ф04-4331/2008 (8129-А45-37) по делу № А45-975/2007-14/35, ФАС ПО от 19.04.2011 по делу № А65-14950/2010, ФАС СЗО от 11.01.2010 по делу № А05-6767/2009 и др.

[11] Полномочия по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков возложены на ЦБ РФ с 01.09.2013 (п. 3 ст. 10, ч. 3 ст. 50 Федерального закона от 23.07.2013 № 251‑ФЗ).

[12] До вступления в силу нормативных актов, принятие которых отнесено к компетенции ЦБ РФ, применяются нормативные правовые акты Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти РФ (ч. 1 ст. 49 Федерального закона от 23.07.2013 № 251‑ФЗ).

[13] В доказательство сказанному приведем письма Минфина России от 07.12.2012 № 03‑03‑06/2/128, от 15.08.2011 № 03‑03‑06/1/486, от 26.04.2011 № 03‑03‑06/2/73, от 25.04.2011 № 03‑03‑06/2/69 и судебное решение – Постановление ФАС МО от 11.07.2014 № Ф05-6013/2014 по делу № А40-97780/2013.

Виды векселей

Для ознакомления с классификацией представлена таблица 1.

Виды

Краткое описание

Классификационный признак

Казначейский

Выпуск Минфином или ЦБ

По эмитенту

Муниципальный

Издание местным управлением

Частный

Изготовление частными организациями

Банковский

Привлечение свободных денежных средств финансовыми организациями

Коммерческий

Заключение сделки по товару с отсрочкой по оплате

По экономической сущности

Финансовый

Оформление займа и гарантия возвращения денег

Фиктивный

Отсутствие реального трансфера денег

Соло

Одно лицо выполняет функции векселедателя и плательщика

По векселю

Переводной

Разные граждане. Система предполагает три звена: векселедержатель, векселедатель и заемщик

Срочный с определением

Зафиксирована дата погашения

Сроки возврата

Срочный без определения

Решение принимает векселедержатель

Обеспеченный

В качестве гарантии оформляется залог

По наличию/отсутствию залога

Необеспеченный

Отсутствие залога

Индоссированный

Свободное обращение

Можно ли передать третьей стороне

Неиндоссированный

Оформляется оговорка, запрет на передачу

Домицилированный

Платеж совершается в месте, несовпадающим с местом нахождения

По месту проведения оплаты

Недомицилированный

Место платежа должно совпадать с одним из трех сторон

Каждая классификация определяет признак, в соответствии с которым долги определяются по различным критериям.

Банковский и бухгалтерский учет собственных векселей

При учете векселей важно знать, каким образом они были получены: при собственном изготовлении или третьей стороной.

В первом варианте отображение в бухгалтерской документации должно происходить посредством 62 счета. Это происходит в ситуации, когда покупатель предоставляет собственный вексель организации.

Проводки должны быть зафиксированы на отдельном субсчете, прикрепленном к 62 счету. Актуально, когда организация вместо оплаты получает подготовленный собственный вексель.

Учет бумаг, полученных от покупателя

Для отражения выручки от реализуемой продукции, необходимо использовать 62 дебет и кредит 90 счета. 62 счет определяет статью полученных векселей и отображает оплату от полученных собственных векселей.

Если покупателю начисляются дополнительные пенни или действует процентная ставка, добавляется счет 91 в статье прочих расходов. Если денежные средства получены по определенному векселю и погашены задолженности покупателем, используется 51 дебет и кредит 62.

Важно принять во внимание, что при получении векселя беспроцентного для бухгалтерской отчетности можно использовать только основные денежные средства.

Вексели третьих лиц

В данном случае также осуществляется трансфер векселя от должника для погашения образовавшегося долга. Но покупателем выписка бумаги не осуществляется. Он должен передать документ, оформленный сторонней организацией.

В бухгалтерии отражение проводок зависит от наступления даты погашения долга и от того, признается ли документ в качестве денежного эквивалента. Более подробно информация отображена в таблице 2.

Вид операции

Вексель в качестве платежного средства

Вексель, отображающий доходность и не являющийся платежным инструментом

Вексель без доходов

Где осуществлен учет

В статью денежных эквивалентов (58 счет)

Ценных бумаг (58 счет)

Полученных векселей (76 счет)

Получение от покупателя

Дебетовый показатель 58 счета денежных эквивалентов и 62 кредит

Дебет 58 счета ценных бумаг, 62 кредит

Дебет счета 76, 62 кредит

Передача для оплаты третьему лицу

Статья прочих расходов 91, дебет 60: передача бумаги для оплаты.

91 дебет для прочих расходов и 85 кредит для денежного эквивалента: стоимость бумаги переводится в статью расходов

Дебет счета 60, кредит 76

Передача для погашения долга

76 дебет и счет 91 прочих расходов: документ передается в счет погашения долга, начисление дополнительных процентов.

В 58 кредит и дебет 91 списывается цена документа в статью расходов.

В 51 дебет и 76 кредит получение денежных средств.

Дебет счета 51 кредит 76: получение денежных средств от оформленного документа

Учет бумаг, выданных поставщику

Юридическое лицо, согласно действующему законодательству, может заняться выпуском собственных векселей, а затем предоставлять их в качестве платежного средства. Они отображаются в статье выданных векселей на счете 60. Как только запись пройдет в качестве вексельной оплаты, необходимо осуществить следующие проводки:

  1. Дебет 41 и кредит 60: оприходование товара.
  2. Дебет 19 и кредит 60: учет входного НДС.
  3. В статье выданных векселей дебет и кредит 60: оплата товаров собственными векселями.
  4. Счет 91 по дебету и кредит счета 60: начисление % по ценным бумагам.
  5. Дебет счета 60 в выданных векселях и кредита 51 указывается оплата документа.

Важно отображать все проводки после того, как оплата пройдет.

Источники

  • https://saldovka.com/provodki/vzaimoraschety/veksel.html
  • http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_s_ispolzovaniem_vekselej/kak_otrazit_v_uchete_raschety_sobstvennymi_vekseljami_za_priobretennye_tovary_raboty_uslugi/101-1-0-2564
  • https://online-buhuchet.ru/schet-58-finansovye-vlozheniya-provodki/
  • https://superbu.ru/schet-58-finansovye-vlozheniya-tipovye-provodki/
  • https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-uchetu-vekseley-v-buhgalterskom-uchete.html
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/413422/
  • https://PravoDeneg.net/buhuchet/eto-uchet-vekselya.html

[свернуть]