Обязательства предприятия: понятие, классификация, оценка обязательств

Доходы и расходы компании

Все имущество, принадлежащее компании, а также оборотные ресурсы называются активами. А совокупность всех финансовых обязательств относится к пассивам. Любые имеющиеся у предприятия средства возникают благодаря пассивам — заемным средствам, обязательства которых подразделяются на два типа:

  • краткосрочные — длительность их составляет менее года;
  • долгосрочные — подлежат уплате в сроки, превышающие один год.

Также нужно выделить и неотложные обязательства, которые подлежат погашению в течение месяца.

Остаток между разницей всех активов и пассивов компании составляет финансовый капитал предприятия. Это соотношение предопределяет, остаток капитала у владельца, в случае продажи всего имущества для выплаты обязательств. Организации стремятся сохранять сбалансированное соотношение между доходами и всеми финансовыми обязательствами. Данные показатели отражаются в квартальных и других обязательных отчетах.

Классификация пассивов

Пассивы классифицируются по ряду признаков. По принадлежности компании выделяют:

заемные

Заемные пассивы являются одновременно источником формирования имущества организации и расходами будущих периодов. По источникам привлечения средств выделяют:

  • внешние – образованные за счет сторонних средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность)
  • внутренние – сформированные за счет собственных средств предприятия (нераспределенная прибыль, добавочный капитал)

По срочности погашения выделяют следующие виды пассивов:

  • постоянные – не являются обязательствами, то есть не требуют расходов для погашения, например, уставной капитал
  • наиболее срочные – обязательства, срок по оплате которых наступил
  • краткосрочные – срок погашения которых наступит в течение года
  • долгосрочные – срок выплаты по обязательствам наступит не ранее, чем через год

Все источники формирования имущества предприятия в отчетности делятся на два вида:

обязательства

К первому относятся собственные деньги компании, образованные за счет вклада в уставный капитал, резервов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и прочих финансовых инструментов. Ко второму относятся заемные средства.

Возникновение обязательств предприятия

Обязательства могут появиться на основании:

  • заключении договора;
  • в рамках законодательства;
  • на основании деятельности предприятия, которая тем или иным способом нанесла вред второй стороне.

Когда поставщик передает покупателю приобретенный товар, он также берет на себя обязательство по соответствию предъявляемого товара. У покупателя, в свою очередь, появляются обязательства приобрести товар по указанной поставщиком стоимости. Такой вид взаимоотношений возникает на основании оформления договора поставки.

Если предприятие заключает сделку, то обязательства возникают не на основании личной договоренности или составления договора, а в рамках налогового закона. Законодательством предусмотрены налоги и сборы, а также виды деятельности и объекты, подлежащие налогообложению. Сумма налога, которую предприятие обязано оплатить налоговому фонду, рассчитывается организацией самостоятельно.

Обеспечение исполнения обязательств

Обеспечение обязательств — юридические меры, принимаемые для снижение вероятности неудовлетворения интересов кредитора. Исполнение обязательства предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это происходит путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Существуют следующие способы обеспечения исполнения обязательств:

  • залог
  • поручительство
  • задаток
  • удержание
  • неустойка
  • банковская гарантия.

Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме:

  • замены обязательства одного вида другим;
  • преобразования обязательства в капитал;
  • снятия требований со стороны кредитора.

Обязательство должно быть исполнено надлежащим образом согласно достигнутым условиям обязательства и требованиям закона. Если же такие требования и условия отсутствуют, то обязательство должно быть исполнено в соответствии с обычаями делового оборота или иными требованиями, которые обычно предъявляются при исполнении такого обязательства.

Основные источники возникновения

Правовая база выделяет несколько причин, по которым возникают обязательства:

  • В силу двустороннего или одностороннего договора.
  • По закону.
  • По причине причинения вреда другой стороне.

В силу договора обязательство появляется у поставщика, который должен предоставить товар за перечисленную предоплату. С другой стороны у покупателя перед его поставщиком также есть обязательства. Он должен в установленный срок произвести оплату.

В силу закона обязательства, в первую очередь, возникают по налоговым сборам. Виды налогов, которые должна выплачивать каждая организация, содержатся в федеральных и местных законах. Предприятие обязано самостоятельно производить расчет и выплаты по ним в бюджет.

Причинение имущественного вреда – еще один распространенный источник образования обязательств. И если гражданин отвечает по своим обязательствам лично, то предприятие несет ответственность за все свои подразделения.

Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис. 2.2).

Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Определения составных частей собственного капитала будут приведены в главе Учет собственного капитала.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть — за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, — прочими кредиторами.

Заемные средства — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными.

Обязательства по распределению — это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Финансовая устойчивость предприятия

Пассив баланса отражает финансовую устойчивость предприятия. Для этого используется коэффициент финансового левериджа (КФЛ). КФЛ рассчитывается как соотношение обязательств и капитала организации.

КФЛ=О/К

Показатели берутся из пассива баланса по строкам «итого капитал» и «итого обязательства». Причем в сумму обязательств включаются и долгосрочные и краткосрочные задолженности.

Нормальным считается соотношение от 1 до 2. То есть, либо капитал равен обязательствам, либо обязательства превышают собственные финансы компании не более, чем в 2 раза.

Слишком большой показатель КФЛ свидетельствует о зависимости предприятия от заемных средств. Слишком низкий показатель может говорить об упущенных возможностях развития бизнеса за счет привлеченных ресурсов. Вот такие, к примеру, показатели у Газпрома за 2018 год с сайта.

КФЛ=О/К = 7 510 431 / 13 300 009 = 0.565

Итого, коэффициент относительно низкий, что говорит о невысокой доле привлеченных средств. Однако для гигантской сырьевой компании с государственной поддержкой это вряд ли является существенным недостатком. Более важным моментом видится эффективное управление с учетом интересов миноритарных акционеров.

Предприятию необходимо контролировать собственные пассивы с целью предотвращения просрочек по задолженностям, а также выявления скрытых и мнимых обязательств. Также следует следить за соотношением собственных и привлеченных финансов для недопущения зависимости организации от внешних кредиторов и сохранения финансовой устойчивости.

С точки зрения инвестиционной привлекательности компании при оценке пассива баланса инвестору в первую очередь следует обратить внимание на собственный капитал предприятия. Если показатель имеет отрицательное значение, то это означает полную зависимость компании от кредиторов и финансовую несостоятельность бизнеса.

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
  1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  1. По срочности:
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Аналитическое содержание бухгалтерской информации об обязательствах

Использование в качестве основы юридической или экономической трактовки дебиторской и кредиторской задолженностей, прежде всего, определяет подходы к их оценке в бухгалтерском учете.

Юридический подход базируется, прежде всего, на принципе номинализма, в соответствии с которым сумма обязательства определяется исключительно волей сторон договора, нормой закона или объемом возмещения деликтного ущерба, и, следовательно, именно сумма задолженности, определяемая согласием воли должника и кредитора или действием норм законодательства, и только она, может служить основой бухгалтерской оценки обязательств. Отсюда, с позиций юридических, обязательства должны отражаться на счетах учета расчетов в суммах, причитающихся на конкретный момент времени к получению или выплате. При этом, независимо от сроков погашения задолженности, на ее оценку в учете не должны оказывать влияние такие, не связанные с условиями сделки или действием закона, факторы как инфляция, норма банковского процента, процент рентабельности хозяйствующего субъекта и т.п. Переоценка обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете, в этом случае допустима только при изменении суммы его номинала обязательства. Это может иметь место при начислении процентов, изменении условий договора, изменении трактовки сделки законом (налоговые пени) и т.п.

Пример

Организация реализовала партию товаров по цене 120 000 руб. В бухгалтерском учете организации-продавца делается запись:

Дебет 62 Кредит 90.1 «Выручка»
— 120 000 руб.

Допустим, товары будут оплачены через три месяца. За этот отрезок времени инфляция и упущенные возможности по использованию этих денег в обороте значительно обесценят эту сумму, т.к. «рубль сегодня — это всегда больше, чем рубль завтра». Однако, эти, с экономической точки зрения, фактически полученные за период ожидания платежа убытки на временной ценности денежных средств не найдут никакого отражения в бухгалтерском учете.

При получении спустя три месяца значительно обесценившихся 120 000 руб. в учете на эту сумму будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62
— 120 000 руб.

Однако, если в силу, например, пересмотра условий договора, сторонами будет изменена сумму обязательства по оплате товаров, данный факт, с момента изменения величины долга найдет отражение как в учете продавца (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), так и в учете покупателя (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») товаров.

Экономический подход определяет совершенно иные правила оценки обязательств хозяйствующих субъектов, построенные на принципе временной ценности денег. Расчет оценочной величины здесь предполагает либо исчисление «сегодняшней» суммы в «завтрашних» деньгах — это так называемая процедура наращения, либо расчет «завтрашней» суммы в «сегодняшних» деньгах — процедура дисконтирования. Такой подход (естественно с определенной степенью относительности) позволяет увидеть, насколько за период с даты возникновения обязательства до даты его погашения обесценится причитающаяся к получению сумма.

Обесценение денег во времени относительно деятельности конкретного хозяйствующего субъекта определяется двумя факторами: инфляцией и процентом прибыли предприятия. При этом следует учитывать, что если методология бухгалтерского учета не предполагает введение поправок на инфляцию при отражении прибыли, то процент бухгалтерской прибыли уже учитывает фактор инфляции с распределением его влияния относительно периода расчета.

Отсюда, при введении допущения сохранения нормы прибыли, мы можем рассчитать сумму, которую предприятие могло бы заработать за период с даты возникновения задолженности до даты ее погашения, получи оно эти деньги сразу, умножим сумму долга на процент бухгалтерской прибыли за предыдущий отчетный период. В качестве нормы прибыли мы можем использовать и ее планируемую величину. Однако, в этом случае, следует учитывать, что используемый процент должен отражать фактор инфляции.

Логика рассуждений в этой ситуации предельно проста.

Пример

Предприятие продает партию своей продукции за 300 000 руб. Согласно условиям договора, счет будет оплачен покупателем через 2 месяца. Процент прибыли, используемый в расчете, составляет 20%. Следовательно, если бы предприятие, не ожидая два месяца, получило бы эти деньги сразу, то смогло бы дополнительно заработать 60 000 руб. прибыли.

Данный подход приводит к потрясающим выводам при оценке прибыльности деятельности предприятия. Исходя из средней нормы прибыльности в 20%, мы можем предположить, что себестоимость реализованной за 300 000 руб. продукции составила 250 000 руб.

Соответственно при отражении продажи в бухгалтерском учете была показана прибыль в 50 000 руб. Были сделаны следующие записи:

Однако, с учетом установленного срока оплаты продукции, потери предприятия на временной ценности денег составят 60 000 руб. И, следовательно, с экономической точки зрения результатом данной конкретной сделки для предприятия является не прибыль в 50 000 руб., а убыток в 10 000 руб. (60 000 — 50 000 = 10 000).

На основании этого мы можем сделать вывод о том, что, либо при сохранении данной нормы прибыли предприятию следует пересмотреть условия заключаемых договоров о сроках оплаты продукции, либо, при сохранении условий о сроках оплаты, пересмотреть условия о цене.

Попытки отразить в учете обязательства предприятия, исходя из принципа временной ценности денег, наталкиваются на методологические трудности, обусловленные границами информативности двойной записи.

Идея заключается в том, чтобы показать рост суммы обязательства в денежном выражении относительно фактически причитающейся к получению суммы. При этом разница между номиналом долга — суммой, причитающейся к получению согласно договору, и суммой обязательства, переоцененной с учетом срока его погашения и нормой прибыли хозяйствующего субъекта, должна быть показана в учете как расход, образовавшийся за счет фактора временной ценности денег.

Так, в нашем примере, сумма первоначального обязательства, отраженного на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», должна быть дооценена до 360 000 руб., и при отражении погашения задолженности покупателем 60 000 руб. должны быть списаны со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как расходы, обусловленные фактором временной ценности денег. Порядок таких записей может быть представлен на следующей схеме:

Однако, в этой схеме отсутствует самое важное звено — корреспондирующий со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счет по записи, отражающей увеличение сумы долга в «сегодняшних» деньгах. Здесь мы сталкиваемся с действующим в рамках двойной бухгалтерии принципом дополнительности, согласно которому, чем более точную оценку в бухгалтерском учете получает какой-либо показатель, тем менее точную оценку получает показатель, с ним непосредственно связанный.

Частным случаем действия данного принципа является правило, по которому любая переоценка актива приводит к изменению на соответствующую сумму величины собственных источников средств предприятия. Таким образом, в рамках двойной бухгалтерии отражение роста суммы задолженности в денежных средствах, характеризующихся ценностью относительно текущего момента времени, обязательно предполагает отражение в учете прибыли. Вместе с тем, задача такой переоценки, как мы показали выше, наоборот, заключается в том, чтобы показать полученные убытки. Следовательно, при переоценке долгов с целью продемонстрировать утраты номиналом задолженности своей ценности во времени мы сталкиваемся с проблемой методики такой переоценки в рамках двойной записи, которую схематично можно представить следующим образом:

Следовательно, в настоящее время введение в учетную информацию поправок и величин, исчисленных исходя из действия фактора временной ценности денежных средств, возможно только в управленческом учете, где методология трактовки фактов хозяйственной жизни не ограничивается рамками двойной записи.

Выбор методологических приемов представления в бухгалтерской отчетности информации об обязательствах предприятия определяет результаты практически всех направлений анализа его финансового состояния. К таким приемам, помимо выбора момента признания, мы можем отнести оценку обязательств и их группировку.

Прежде всего, установленный порядок учета обязательств влияет на результаты оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта. Оценивая платежеспособность предприятия, мы сопоставляем объем его наиболее ликвидного имущества с текущей кредиторской задолженностью. Общий принцип оценки платежеспособности может быть представлен на следующий схеме:

В разделе пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочная кредиторская задолженность» демонстрируются обязательства предприятия перед его контрагентами по принятой нормативными документами классификации, определяемые как краткосрочные. Дебиторская задолженность, т.е. обязательства перед предприятием его контрагентов, является составляющей раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

Таким образом, факт влияния на показатели оценки платежеспособности методики учета обязательств не требует специального комментария.

Показатель рентабельности деятельности предприятия призван продемонстрировать то, сколько копеек прибыли приносит ему рубль затрат. В зависимости от принимаемого за основу подхода трактовки показателя, в качестве затрат рассматривается либо средняя величина актива, либо сумма декапитализированных за период расходов.

В первом случае схема оценки рентабельности по данным бухгалтерской отчетности выглядит следующим образом:

Во втором случае основой для оценки рентабельности служит отчет о прибылях и убытках, и общая схема расчета коэффициента рентабельности может быть представлена в следующем виде:

Таким образом, влияние методик бухгалтерского учета обязательств предприятия на оценку его рентабельности выражается в том, что доходы предприятия фактически представляют собой сумму обязательств его контрагентов, возникших за отчетный период, а расходы — сумму обязательств предприятия перед его контрагентами. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных источников средств. На схеме бухгалтерского баланса это может быть представлено следующим образом:

Отсюда, оценка финансовой устойчивости предприятия — это сопоставление объема собственных источников средств с объемом отраженных в бухгалтерском балансе обязательств предприятия перед его контрагентами. Более того, следует отметить, что и сами собственные источники средств предприятия с позиций юриспруденции могут быть истрактованы как оцененные в бухгалтерском учете потенциальные обязательства юридического лица перед своими собственниками.

В действующем бухгалтерском законодательстве обязательства предприятия интерпретируются через категорию «расчеты». В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности выделяется специальная группа счетов — расчетные счета или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, это раздел VI «Расчеты». Согласно Инструкции, «счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов».

О долгосрочных материальных запасах

Предположим, организация использует в своем обычном производственном цикле руду или другое сырье. На складе хранятся запасы руды или другого сырья, которые производитель продукции планирует переработать через год и более после составления финансовой отчетности или за рамками обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (долгосрочная руда). У предприятия отсутствуют планы и возможность реализовать долгосрочную руду в исходном состоянии без дополнительной переработки.

Главный вопрос состоит не в оценке данной руды, а в выборе места для указания о ней в финансовой отчетности. Эксперты БМЦ допускают отражение этой руды в составе как оборотных, так и внеоборотных активов. Ведь нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ не содержат запретов на представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности запасов в составе внеоборотных активов. В подобных случаях как раз могут пригодиться международные стандарты финансовой отчетности. В одном из стандартов представлены критерии квалификации актива как оборотного.

Бухгалтер представляет актив в таком качестве, если (п. 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

– предполагается реализовать актив, или продать, или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– компания удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

– предполагается реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Согласно п. 68 МСФО (IAS) 1 к оборотным относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. То есть запасы, используемые в рамках операционного цикла длительностью больше года, включаются в состав оборотных активов.

Все иные активы следует квалифицировать как внеоборотные. Согласно п. 67 МСФО (IAS) 1 термин «внеоборотные» используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.

В национальном ПБУ 4/99 «Отчетность организации» нет такого разделения, хотя в самом балансе устаревшей формы приводится перечень того, что может являться внеоборотными, а что оборотными активами. Но вряд ли данные рекомендации имеют достаточную легитимность в рамках действующего законодательства.

На основании изложенного эксперты выделяют краткосрочную и долгосрочную руду. Первая согласно планам переработки будет переработана в течение года, вторая подлежит переработке через год и более после отчетного периода. Информация о таких запасах руды (сырья) раскрывается в разных разделах баланса: в составе оборотных и внеоборотных активов соответственно.

Пример 1

На конец года у добывающей организации остатки руды составляют 100 т на общую стоимость 600 тыс. руб. Из них согласно единому календарному плану 3/4 планируется переработать в течение предстоящего года, а 1/4 – в следующем году.

Исходя из условий примера, выделим:

– «краткосрочную» руду, ее объем будет равен 75 т, а стоимость – 450 тыс. руб.;

– «долгосрочную» руду, ее объем будет равен 25 т, а стоимость – 150 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) данные виды руды будут отражены в следующих позициях:

– оборотные активы «Запасы» – 75 т;

– внеоборотные активы, отдельной позицией, – 25 т.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята на учет в составе запасов вся руда

10

60

600 000

Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов

10-К

10

450 000

Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов

10-Д

10

60 000

Для отделения краткосрочной руды от долгосрочной использованы субсчета (10-К и 10-Д), открытые к счету 10 «Материалы».

Какая разница между рудой и катализаторами, ядерным топливом? Ведь последняя группа активов тоже может быть отражена в составе:

– МПЗ, стоимость которых списывается на расходы производства в момент отпуска в эксплуатацию;

– или объектов ОС, по которым амортизация начисляется линейным способом исходя из установленного срока использования.

Однако руда списывается как материальные запасы в процессе отпуска в эксплуатацию, а не как объекты ОС через равномерную амортизацию, что допустимо в отношении катализаторов и ядерного топлива. Тот факт, что руда может быть разделена на краткосрочную и долгосрочную, нужен для правильной классификации, но отнюдь не означает, что также должны быть различными способы списания этих видов руды.

Долгосрочная руда используется при производстве продукции и, следовательно, удовлетворяет критериям признания в качестве МПЗ, обозначенных в п. 2 ПБУ 5/01. И именно по правилам данного стандарта должна оцениваться и долгосрочная, и краткосрочная руда. Согласитесь, нетривиальное решение – учет вести по одному стандарту, а в отчетности отражать по-разному. Причем делается это не просто так, а в силу предписаний другого стандарта, правда, он взят из международного бухучета.

Здесь уместно сказать о том, что на сайте финансового ведомства выложен проект изменений действующего ПБУ 1/2008 «Учетная политика». В нем есть норма: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Минфин предлагает обновить формулировки согласно действующему Закону о бухгалтерском учете и немного изменить алгоритм поиска решения в не урегулированных ПБУ ситуациях. Бухгалтер руководствуется последовательно:

– международными стандартами финансовой отчетности;

– положениями федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

– рекомендациями в области бухгалтерского учета.

Как видим, приоритет отдан международному опыту представления финансовой информации. Ведь именно МСФО в большей степени преследуют цель дать объективную оценку активам и обязательствам компании, ее расходам и доходам. Национальные федеральные и отраслевые стандарты не столь независимы и преследуют также цель представления информации для государственных и контролирующих органов.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

  • выявление фактического наличия имущества;
  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
  • проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения — излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);
  2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).

Бухгалтерский учет и налогообложение продажи и приобретения товаров со скидкой

Развитие рыночных отношений обусловило широкое распространение практики предоставления торговых скидок.

Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю, исполнившему условия, необходимые для ее (скидки) получения. Скидка предоставляется покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены товаров, либо в форме передачи определенного их количества «бесплатно».

При предоставлении скидки в виде дополнительного количества товаров «бесплатно» у покупателя не возникает прибыли. В этом случае фактически происходит снижение цены на партию товаров, по которой была предоставлена скидка. Таким образом, на случай получения скидки в указанной форме не распространяется требование статьи 575 ГК РФ, запрещающей дарение в отношениях между коммерческими организациями.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяется на основании условий договора (срок оплаты, срок поставки, количество закупки и т.п.).

В настоящее время на практике наибольшее распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

В первом случае, если покупатель за определенное время купит у продавца товаров в определенном объеме (по количеству или сумме) или больше такового, ему предоставляется скидка. Например, согласно договору при приобретении за месяц с момента заключения договора более трех тысяч единиц товара, цена на весь объем закупок за месяц снижается на десять процентов.

При использовании второго варианта предоставления скидок, покупатель получает скидку с обычной цены товара, если расплатится с продавцом до истечения установленного договором срока.

Предоставление скидки при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму

Предоставление покупателю скидки в случае приобретения им товаров в определенном количестве либо на установленную сумму — способ стимулирования сбыта, позволяющий увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров — увеличения объема продаж, а также уменьшения величины постоянных расходов, приходящихся на единицу реализуемых товаров. Порядок отражения в бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров, как в определенном количестве, так и на установленную сумму, идентичен.

В бухгалтерском учете сторон договора купли-продажи, предусматривающего предоставление покупателю скидки при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму, величина скидки должна отражаться только после покупки товаров в необходимом для ее получения объеме. До наступления данного момента неизвестно, воспользуется ли покупатель возможностью получения скидки или нет.

Следовательно, до приобретения товаров в нужном объеме величину денежного обязательства покупателя составляет цена товаров (работ, услуг) с учетом скидки. Таким образом, факт реализации (приобретения) товаров, по которым может быть предоставлена (получена) скидка, до исполнения условия ее предоставления отражается в бухгалтерском учете организаций-сторон сделки по ценам-брутто*.

Примечание: Назовем цену, по которой покупатель рассчитывается за приобретенные товары с учетом предоставленной ему скидки, ценой-нетто, а цену, до вычета из нее суммы скидки — ценой-брутто.

В случае, если условие предоставления скидки выполняется сразу, без какой-либо отсрочки (т.е. покупатель единовременно приобретает товары в необходимом для получения скидки количестве, либо сумме), то необходимости отражения факта предоставления (получения) скидки в бухгалтерском учете нет. В этом случае продавец отражает реализацию товаров со скидкой записью в их оценке по цене-нетто, а в бухгалтерском учете организации-покупателя ценой приобретения данных товаров будет цена с учетом полученной скидки.

Исключение из данного правила представляет ситуация, в которой продавцом ценностей является организация розничной торговли, ведущая учет товаров по продажным ценам. В этом случае предоставление скидки отражается сторнировочной проводкой по дебету счета «Товары» и кредиту счета «Торговая наценка» на сумму предоставленной скидки с продажной цены товаров.

В случае если покупатель получает скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму не единовременно, а в течение определенного договором периода времени, то возникает необходимость специального отражения в учете факта предоставления (получения) скидки.

Реализация товаров в количестве (сумме), не превышающем необходимое для выполнения условия по получению скидки, отражается в учете организации продавца записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» на их стоимость по продажным ценам без учета скидки. В бухгалтерском учете продавца-организации розничной торговли реализация товаров в этом случае отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи».

После реализации товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до наступления условия предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке в связи с изменением суммы обязательства покупателя по оплате товаров. При этом в учете организации-продавца составляется проводка по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» методом «красного сторно» на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее получения, с НДС. На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» методом «красного сторно».

В бухгалтерском учете организации, занимающейся розничными продажами, при наступлении условия предоставления скидки составляется проводка по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — методом «красного сторно» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — обычным методом записи на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления, с НДС. На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» — методом «красного сторно». Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата организации и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

Продажной ценой товаров, реализуемых после наступления условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» на стоимость товаров с учетом скидки.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли продажа товаров со скидкой отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» по цене-нетто и, в случае, если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. Это отразится сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка». Необходимость ее составления объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам, предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу расчета величины реализованной торговой наценки. В случае, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42 «Торговая наценка», проблемы методики такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.

Методика отражения получения скидки по приобретенным товарам в бухгалтерском учете организации-покупателя зависит от того, оплачены ли они поставщику и реализованы или нет на момент получения скидки. Здесь возможны следующие четыре ситуации:

  • товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы;
  • оплачены и не реализованы;
  • не оплачены и реализованы;
  • оплачены и реализованы.

В бухгалтерском учете покупателя факт получения скидки по оприходованным товарам, неоплаченным поставщику и нереализованным покупателям до его (факта) наступления, отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС относящегося к предоставленной скидке, составляется сторнировочная запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Получение покупателем скидки за нереализованные товары, оплаченные продавцу, отражается записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно» на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, предъявленного бюджету, в части, относящейся к полученной скидке, производится сторнировочная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма скидки, полученной покупателем по товарам, не оплаченным продавцу, которые были реализованы до наступления условия получения по ним скидки, отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется проводка по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно».

В момент возникновения факта получения скидки по реализованным товарам, оплаченным поставщикам, в бухгалтерском учете покупателя производится сторнировочная запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, составляется проводка по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно».

Предоставление скидки за скорейшую оплату проданных товаров

Одним из способов мобилизации денежных ресурсов организации является предоставление контрагентам скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Применение данного вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и, тем самым, уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита на сумму проданных, но не оплаченных ими товаров, что приобретает особенное значение в условиях инфляции.

Скидка за скорейшую оплату позволяет заинтересовать покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки за скорейшую оплату проданных товаров, как правило, не превышает годовой ставки кредитования. Так, например, если годовая ставка кредитования на момент предоставления скидки составляет 30%, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение первых 20 дней после продажи товаров, то ее размер должен быть не выше 1,7% (30 х 20/360). Иногда в счете продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, с указанием размера скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае, чем раньше будет осуществлен платеж, тем более значительной может оказаться скидка.

Покупная стоимость товаров, отражаемая в бухгалтерском учете организации-покупателя записью по дебету счетов 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляет сумму задолженности за них перед поставщиком, возникающей на дату оприходования товаров. В течение от даты оприходования до даты истечения срока, в который предоставляется возможность получить скидку за скорейшую оплату (т.е. в течение срока действия данной скидки), сумма долга выражается ценой-нетто проданных (приобретенных) товаров. Следовательно, бухгалтерские записи у продавца по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» и у покупателя — по дебету счетов 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны составляться исходя из цены-нетто.

По истечении срока, в течение которого можно «досрочно» заплатить за товары со скидкой, происходит увеличение суммы долга на размер непредоставленной (неполученной) скидки. Факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату* отражается в бухгалтерском учете продавца записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (или «Реализация продукции (работ, услуг)», если факт окончания срока действия скидки наступил в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров со скидкой) на сумму увеличения продажной цены товаров, неоплаченных в течение срока действия условия предоставления скидки.

* Примечание: Под фактом окончания срока действия скидки за скорейшую оплату здесь понимается увеличение покупной стоимости реализованных товаров в результате не использования покупателем возможности оплатить их поставщику в течение срока действия данной скидки.

В бухгалтерском учете покупателя факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату оприходованных товаров, которые не были реализованы в период срока ее действия, отражается проводкой по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму увеличения покупной стоимости ценностей. НДС, относящийся к сумме увеличения покупной цены товаров, отражается записью по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если покупатель продал товары, которые не оплачены поставщику в течение срока действия скидки за скорейшую оплату, то факт окончания срока действия скидки будет отражен записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму увеличения покупной цены товаров (без НДС).

Как осуществляется учет

Обязательства отражаются на балансе предприятия. Долгосрочные кредиты фиксируются на счете 67. Отложенные налоговые обязательства – на счете 77. Если у предприятия имеются еще какие-либо долгосрочные обязательства, то их проводят по строке «прочие». Для краткосрочных займов используется счет 66. Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах:

  • Сч.60 – долги за предоставленную продукцию от поставщика, если на момент составления баланса расчет за нее еще не был произведен.
  • Сч.62 – задолженность за возврат товаров от покупателей по претензии.
  • Сч.70 – долги по выплатам сотрудникам.
  • Сч.68 – невыплаченные налоговые сборы. 68.2 – субсчет НДС.
  • Сч.69 – долги перед внебюджетными фондами (страхового пенсионного и медицинского обеспечения и пр.).

Иная кредиторская задолженность идет по строке «прочие кредиторы».

Если необходимо отразить долги по выплате частей дохода участникам, то делают это по счету 75.

Забалансовые (внебалансовые) обязательства предприятия (т. е. имущество для обеспечения обязательства) отражаются по двум счетам: 008 – принятое обеспечение и 009 – выданное обеспечение.

Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ — это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учетаконтроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:

В некоторых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка (таксировка) документов — это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка — это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.

Разметка (контировка) — это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты — от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода — месяца, квартала, календарного года, — кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они относятся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.

Например, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года — квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет — Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет — годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 — В) лет, где В — возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия.

О краткосрочных внеоборотных активах

По данному вопросу эксперты БМЦ выпустили другую рекомендацию – РекомендациюР-84/2017-КпР. Это документ о переклассификации объектов ОС в активы для продажи. В документе ясно и четко обозначена проблема. Если организация приняла решение продать объект, в таком случае его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Различие не только в том, что данный объект меняет позицию в финансовой отчетности, но и в уточнении его балансовой цены.

Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС при изменении модели получения будущих экономических выгод, в силу п. 7 ПБУ 1/2008 для целей повышения достоверности финансовой отчетности указанные объекты должны быть квалифицированы в качестве активов, предназначенных для продажи. Отражению в отчетности таких активов посвящен отдельный МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В рамках данного стандарта рассматриваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, информацию о которых следует представлять отдельно в отчете о финансовом положении организации. Суть рассматриваемого международного стандарта в том, чтобы из долгосрочных активов выделить особую группу, в которую включаются внеоборотные активы на продажу. Несмотря на название, группа таких активов находится в разделе оборотных (краткосрочных) активов баланса.

Переместить выбывающий в скором времени актив из одной группы в другую недостаточно, нужно его еще и оценить правильно. Оценка заключается в том, что выбирается наименьший из показателей: балансовая стоимость актива или его справедливая стоимость (некий аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка произведена, начисление амортизации на объект прекращается, так как он уже не используется в деятельности.

Критерии квалификации актива на продажу (условия, которые должны выполняться одновременно) следующие:

– имущество готово к немедленной продаже, то есть все мероприятия предпродажной подготовки (в том числе ремонт) закончены;

– вероятность продажи (выбытия) объекта высока.

Возникает вопрос, как оценить соответствие последнему из по-именованных критериев. Для признания продажи в высшей степени вероятной нужно, чтобы:

– руководством был принят план продажи;

– осуществлялась активная программа поиска покупателя и выполнения плана;

– продажа актива планировалась по разумной цене;

– совершение сделки ожидалось в течение 12 месяцев.

Какое же имущество промышленных предприятий может быть признано внеоборотными активами, предназначенными для продажи? На наш взгляд, это оборудование, производственные линии, которые устаревают и прекращают использоваться в деятельности по причине модернизации производства. Указанное имущество – не товары первой необходимости, и продажа может затянуться.

Тем не менее это не мешает квалифицировать актив в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые предприятием, и существуют достаточные подтверждения того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива. Причем операции продажи включают не только реализацию долгосрочных активов, но и обмен их на другие долгосрочные активы, которые будут приносить компании экономические выгоды.

Пример 2

У предприятия имеется оборудование, которое можно еще использовать, но принято решение провести модернизацию и заменить его. На дату принятия такого решения балансовая стоимость оборудования – 200 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования – 20 мес. Однако для того, чтобы оборудование полностью было готово к продаже, его нужно демонтировать и провести предпродажную подготовку. Стоимость работ – 50 тыс. руб., осуществлены они в течение месяца после принятия решения о выведении из эксплуатации и продаже устаревшего оборудования. По оценке экспертов, рыночная (справедливая) стоимость подобного оборудования, бывшего в употреблении, составляет 180 тыс. руб. (без НДС, который уплачивается в бюджет и не отражается в составе возможных экономических выгод организации в финансовой отчетности).

Итак, вероятность продажи (выбытия) объекта высока, поскольку принято решение о замене и выводе из эксплуатации оборудования. Однако на момент принятия данного решения имущество еще не готово к продаже. О готовности к продаже можно говорить, только когда оборудование демонтировано и завершена предпродажная подготовка. Именно в этот момент определяется балансовая (остаточная) стоимость. Она составит 190 тыс. руб. (200 тыс. руб. — 200 тыс. руб. / 20 мес.). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 — 50).

Как видим, последний показатель меньше балансовой стоимости, по­этому стоимость оборудования при переводе его из долгосрочных в краткосрочные активы нужно снизить до 140 тыс. руб. Разница в 60 тыс. руб. (190 — 130) относится в состав прочих расходов отчетного периода, включаемых в отчет о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете предприятия в национальной корреспонденции счетов будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Переведено ОС по остаточной стоимости в состав внеоборотных активов

08

01

190 000

Включено в прочие расходы снижение стоимости имущества, выбывающего по причине реализации

91

08

60 000

Отражена реализация объекта ОС покупателю

62

91

180 000

Начислен НДС при реализации объекта

91

68

27 000

Произведены расчеты по проданному имуществу

51

62

180 000

Списано проданное имущество

91

08

130 000

Если читатель проверит сальдо прочих доходов и расходов, то увидит, что оно нулевое, что говорит об отсутствии прибыли от данной хозяйственной операции. Это объясняется тем, что имущество было уценено до рыночной стоимости, по которой и продано – то есть компания не получила ни прибыли, ни убытков.

Отметим: если бы балансовая стоимость оборудования после того, как оно подготовлено к продаже, была меньше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, актив достаточно было бы просто перевести из состава ОС в отдельную группу внеоборотных активов, предназначенных для продажи. При этом в дальнейшем до момента продажи амортизация оборудования в учете не начисляется и в отчетности не показывается.

Учет обязательств организации

Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера. Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.

Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:

  1. Капитал и резервы.
  2. Долгосрочные обязательства.
  3. Краткосрочные обязательства.
Источники

  • https://answr.pro/articles/775-obyazatelstva-predpriyatiya/
  • https://investprofit.info/liabilities/
  • https://1-fin.ru/?id=281&t=502
  • https://MoyDolg.com/obyazatelstva/vidy/organizacii.html
  • http://be5.biz/ekonomika/b014/2.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/obyazatelstva_v_buhgalterskom_uchete_eto/
  • https://buh.ru/articles/documents/13198/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/465715/

[свернуть]