Активы и пассивы в бухгалтерском балансе простыми словами, структура, взаимодействие показателей

Определение понятия «счет»

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.

Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).

Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.

Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.

После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

Какие бывают бухгалтерские счета?

Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в этой статье, написано очень просто и понятно.

Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.

Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать здесь, тоже все доступно написано.

План счетов бухгалтерского учета

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.

Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден перечень счетов и создана инструкция по их применению.

Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.

Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства.

План счетов имеет следующие основные разделы:

1. Внеоборотные средства (нематериальные, основные).

2. Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).

3. Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
4. Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).

5. Денежные средства (в наличном и безналичном виде).

6. Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).

7. Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.

8. Резервы и фонды предприятия.

9.Финансирование и кредиты.

10. Забалансовые счета.

Разделение счетов по отношению к балансу

По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные, пассивные и активно-пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование.

Актив и пассив бухгалтерского баланса

Вернуться назад на Активы и пассивы

В первую очередь вы должны знать, что такое актив и пассив. Актив – это имущество, которое принадлежит юридическому лицу. Сюда относят основные средства (здания, транспорт, оборудование и т.д.), готовую продукцию, материалы, финансовые вложения и другое.

Пассив – это те источники, за счет которых формируются активы организации. Сюда можно отнести торговую наценку, амортизацию основных средств и нематериальных активов, заемные средства и другое. Заметьте, что некоторые счета могут быть активно-пассивными, то есть они могут давать как прибыль, так и убыток.

К таким счетам относят «Расчеты с поставщиками», «Расчеты по налогам» и другие.

Активы и пассивы предприятия

Внимательно проанализируйте операцию. К активным счетам относят то, что приносит доход; к пассивным – то, что влечет расход некоторых ресурсов. Допустим, вы амортизируете основное средство. В бухгалтерском учете отразите это проводкой: Д20-К02.

Счет 20 «Основное производство» является активным счетом, в бухгалтерском балансе он учитывается во втором разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы». Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный.

Сумма амортизационных отчислений указывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если вы сомневаетесь в пассивности или активности счета, можете воспользоваться планом счетов. В некоторых изданиях или программах (например, 1С) возле наименования указан тип счета.

Чтобы проверить, правильно ли вы отразили хозяйственные операции, сформируйте бухгалтерский баланс. Актив и пассив должны быть равны, если у вас итоговые суммы расходятся, вы отразили что-то неправильно. Здесь действует принцип ведения двойной записи, на которой основан весь бухгалтерский учет. Еще раз проверьте правильность отражения операций и сформируйте баланс снова.

Активы и пассивы в отчетности

Ключевая форма бухотчетности — это бухбаланс, унифицированная форма которого утверждена Приказом Минфина № 66н. Отметим, что для учреждений бюджетной сферы действуют иные формы отчетов: Приказы Минфина № 33н и 191н. Однако независимо от типа организации структура бухбаланса практически не отличается, то есть бланки включают актив и пассив бухгалтерского баланса.

Отразим структуру показателей бухгалтерского баланса (актив и пассив баланса) таблица:

Активная частьПассивная часть
ВнеоборотныеОборотныеКапитал и резервыДолгосрочные обязательстваКраткосрочные обязательства компании

Данная группировка показателей определена для форм отчетности по Приказу Минфина № 66н, который регламентирует бланки для коммерческих фирм и некоммерческих организаций. Теперь рассмотрим показатели бухбаланса более подробно:

Актив и пассив счета

Вернуться назад на Активы и пассивы

В первую очередь вы должны знать, что такое актив и пассив. Актив – это имущество, которое принадлежит юридическому лицу. Сюда относят основные средства (здания, транспорт, оборудование и т.д.), готовую продукцию, материалы, финансовые вложения и другое.

Пассив – это те источники, за счет которых формируются активы организации. Сюда можно отнести торговую наценку, амортизацию основных средств и нематериальных активов, заемные средства и другое. Заметьте, что некоторые счета могут быть активно-пассивными, то есть они могут давать как прибыль, так и убыток.

К таким счетам относят «Расчеты с поставщиками», «Расчеты по налогам» и другие.

Внимательно проанализируйте операцию. К активным счетам относят то, что приносит доход; к пассивным – то, что влечет расход некоторых ресурсов. Допустим, вы амортизируете основное средство. В бухгалтерском учете отразите это проводкой: Д20-К02.

Счет 20 «Основное производство» является активным счетом, в бухгалтерском балансе он учитывается во втором разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы». Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный.

Сумма амортизационных отчислений указывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если вы сомневаетесь в пассивности или активности счета, можете воспользоваться планом счетов. В некоторых изданиях или программах (например, 1С) возле наименования указан тип счета.

Чтобы проверить, правильно ли вы отразили хозяйственные операции, сформируйте бухгалтерский баланс. Актив и пассив должны быть равны, если у вас итоговые суммы расходятся, вы отразили что-то неправильно. Здесь действует принцип ведения двойной записи, на которой основан весь бухгалтерский учет. Еще раз проверьте правильность отражения операций и сформируйте баланс снова.

Актив баланса

Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.

Что входит в активную часть отчетности

Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.

В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия.

При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.

В форме бухбаланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.

Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.

В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухпоказателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.

Пассив баланса

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассивы подразделяются на:

  • Уставный капитал
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров
  • Добавочный капитал
  • Резервный капитал
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • Долгосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Отложенные налоговые обязательства
    • Прочие долгосрочные обязательства
  • Краткосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Кредиторская задолженность
    • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
    • Доходы будущих периодов
    • Резервы предстоящих расходов
    • Прочие краткосрочные обязательства

    Что такое пассивы и их классификация

    К пассивам можно отнести все обязательства организации, которые были приняты ею в отчетном периоде, а также источники формирования материальных ценностей и ресурсов учреждения. Иными словами, пассив баланса — это группировка активов по источникам их формирования, то есть пассивы — это и есть источники образования материальных ценностей, денежных средств, НМА.

    Основная классификация пассивной части бухбаланса — это разделение пассивов на капиталы и обязательства.

    Капиталами признаются средства, направленные учредителями на осуществление деятельности, например, на приобретение имущества, на обеспечение гарантий кредиторам, создание резервных фондов.

    Кто может быть подотчетным лицом

    Сотрудники организации при осуществлении хозяйственных операций и для поездки в командировку получают из бухгалтерии авансом денежные средства на осуществление этих целей. Именно они и являются для учреждения подотчетными лицами. Такой человек должен обладать рядом качеств:

    • Это обязательно физическое лицо.
    • Такой гражданин должен официально находиться в трудовых отношениях или с предприятием (юридическим лицом) или с физическим лицом, которое имеет статус предпринимателя.
    • Между таким лицом и организацией должен быть заключен трудовой договор в любой форме, т. е. сотрудник может быть принят на постоянную или временную работу.

    Подотчетным лицам выдают аванс на будущие траты

    Перечень лиц, которым могут быть выделены денежные суммы для осуществления их деятельности, обязательно визируются руководителем предприятия. Для регулирования этого процесса бухгалтера пользуются Правилами ведения кассовых операций. Например, прежде чем получить новый аванс, каждое ответственное лицо должно выполнить обязательства по предоставлению отчета по ранее выданным суммам.

    Дебиторская задолженность лиц

    Все денежные суммы, которыми оперирует предприятие, необходимо учитывать в бухучете. Каждая строка баланса должна быть заполнена бухгалтером. Если этого не сделать, то проверяющие органы могут посчитать суммы, предоставленные подотчетному лицу, как доход организации или же целевой заем. А раз это прибыль, то с нее должен быть уплачен налог, но так как по вполне понятным причинам этого не сделано, то сотрудники налоговых органов вправе наложить штрафные санкции на организацию.

    Когда в отчетности образовался дебиторский долг, то для его отражения создается отдельный документ. Если какая-то часть средств осталась неизрасходованной, то она должна быть возвращена в кассу предприятия. В случаях, когда этого по какой-то причине не происходит, вся сумма вычитается из заработной платы подотчетного лица.

    Каким бы способом деньги не были возвращены в кассу, они должны найти свое отражение в балансе предприятия специальной записью, исходя из норм действующего законодательства.

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается в разделе активов предприятия. Несмотря на то, что эта часть имущества находится в других руках, но по закону является собственностью организации. Когда составляется отчет, дебиторскую задолженность положено компоновать по срокам ее образования. Проводка ее ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями».

    Далее следует выяснить, как отражать в бухгалтерском балансе задолженность по подотчетным суммам экспедитора: в актив или в пассив. Здесь следует понимать, что актив – это финансы и имущество, которые должны организации, а пассив – это то, что должна организация. Например, деньги на оплату отпуска – это пассив. А задолженность экспедитора по подотчетным суммам – это актив.

    Невозвращенная часть выданных подотчетному лицу денег может быть вычтена из его зарплаты

    Кредиторская задолженность и ее отражение

    Если дебетовое сальдо является недоимкой персонала, то кредитовое – это задолженность самого предприятия. Если оценивать кредиторскую задолженность с позиций бухгалтерского учета, то это финансовая оценка долга организации перед другими лицами. Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

    Подобный вид задолженности необходимо отражать на активно-пассивных счетах учета расчетов. Долговые обязательства вносятся на пассивные счета учета. При фиксировании кредиторской задолженности следует руководствоваться следующими правилами:

    • Не следует допускать зачет между статьями активов и пассивов.
    • В бухгалтерском балансе такой вид задолженности всегда представлен, как краткосрочный и отражается в разделе IV.
    • Если задолженность имеется в иностранной валюте, то при составлении баланса, она должна быть переведена на российские рубли по курсу, который был установлен на отчетную дату.
    • Если организацией была получена хотя бы часть оплаты, то задолженность фиксируется в балансе в оценке за вычетом суммы НДС, которая уже была уплачена или только подлежит уплате.
    • Если задолженность образовалась по займам и кредитам, то ее отражают с учетом набегающих к концу отчетного периода процентов.

    Движения средство должны отражаться в бухучете

    Как списывают долг

    Механизм списания каждой задолженности очень специфичен. Все имеющиеся случаи могут кардинально отличаться друг от друга. Чтобы списать остатки подотчетных сумм, следует проделать следующие манипуляции:

    • Установить срок начала исковой давности. Если лицо обязано было вернуть деньги и отчитаться 7 июля 2015 г., то такой датой считается 8 июля.
    • Затем отсчитать три года от этой даты. В данном случае это 8 июля 2018 г.
    • После чего денежная сумма признается безнадежной к взысканию, и списывается в бухучете за счет резерва по сомнительным долгам.

    Следует учитывать, что списание не является аннулированием. В течение пяти лет задолженность следует отражать за балансом на счете 007.

    Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей даже для опытного бухгалтера, подчас представляет проблему. Все деньги, оказавшиеся в обороте организации, должны быть зафиксированы при составлении бухучета. Поэтому нужно следить за периодически меняющимися правилами ведения отчетности.

    О расчетах с подотчетными лицами можно узнать из видео:

     

    Положение о выдаче под отчет денежных средств

    Рассмотрим, какие основные моменты отражаются в положении о выдаче под отчет денежных средств (далее — положение).

    В общей части положения нужно указать документы, в соответствии с которыми оно разработано. Среди них должны быть те, что перечислены выше, и в зависимости от типа учреждения добавлена соответствующая Инструкция по бухгалтерскому (бюджетному) учету (N 162н <2>, N 174н <3> или N 183н <4>), а также Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н, которым утверждены формы первичных учетных документов.

    Далее следует предусмотреть непосредственно порядок выдачи денежных средств под отчет.

    В первую очередь указывается, на какие цели выдаются деньги. В их числе могут быть расходы на приобретение товаров, работ, услуг и командировочные расходы.

    Средства на расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, лучше выдавать только определенному кругу лиц. Список этих лиц можно также оформить в качестве приложения к учетной политике учреждения.

    Так как в командировку может быть направлен практически любой сотрудник учреждения, то в положении необходимо отметить, что авансы на командировочные расходы могут быть выданы любому работающему в учреждении лицу.

    В соответствии с п. 213 Инструкции N 157н и п. 6.3 Указания N 3210-У для получения денежных средств требуется письменное заявление работника, в котором указываются сумма аванса, его назначение, расчет (обоснование) его размера и срок, на который он выдается. Все эти моменты необходимо предусмотреть в положении. Также можно разработать и утвердить форму заявления, по которому выдаются деньги.

    Для того чтобы руководитель учреждения был извещен о наличии задолженности за работником по ранее выданным ему авансам, в заявлении можно предусмотреть соответствующую отметку, которую бухгалтерская служба должна сделать перед тем, как заявление попадет на подпись руководителю.

    Такую процедуру тоже следует прописать в положении.

    Срок рассмотрения заявления руководителем и необходимость проставления на нем разрешительных надписей указываются отдельными пунктами. Обратите внимание, что Указанием N 3210-У не установлена необходимость собственноручной подписи руководителя о сроке и сумме выдаваемых денежных средств.

    Согласно п. 214 Инструкции N 157н увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, по которым наступил срок представления авансового отчета, то есть выдавать новый аванс можно, если работник отчитался за те, по которым пришел срок отчета.

    А в п. 6.3 Указания N 3210-У сказано, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

    Какое из этих утверждений выбрать, должно решить учреждение и закрепить свое решение в положении.

    Способы выдачи денежных средств под отчет, перечисленные выше, следует указать в положении.

    Ограничение о сумме расчетов наличными денежными средствами в пределах 100 тыс. руб. установлено п. 6 Указаний N 3073-У. Исходя из этого, в положении должна быть указана предельная сумма для получения под отчет, не превышающая названную величину.

    Авансы на командировочные расходы выдаются в соответствии с положением о служебных командировках, которое тоже должно быть разработано в рамках учетной политики. Размер таких расходов утверждается данным положением.

    Нелишним будет установить в положении запрет на передачу полученных под отчет денежных средств одним лицом другому.

    Целесообразно также прописать возможность осуществления перерасхода денежных средств, то есть оплату расходов за счет собственных средств работника.

    Следующий раздел положения стоит посвятить представлению отчетности подотчетными лицами.

    В нем указываются требование о представлении в бухгалтерию учреждения авансового отчета с приложенными подтверждающими документами, сроки представления отчета (не позднее трех рабочих дней со дня истечения срока, на который были выданы денежные средства для приобретения товаров, работ, услуг; не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки).

    Далее должны следовать рекомендации по приему авансового отчета бухгалтерией. Она обязана проверить правильность оформления полученного отчета, наличие подтверждающих документов, обоснованность расходов.

    Проверенный бухгалтерией авансовый отчет утверждается руководителем учреждения. После этого отчет принимается бухгалтерией к учету.

    Положением должен быть предусмотрен срок, в течение которого авансовый отчет проверяется бухгалтерией, выдается (перечисляется) перерасход по принятому авансовому отчету и возвращается неиспользованный остаток аванса.

    Порядок взыскания задолженности по авансу, своевременно не возвращенному в кассу, устанавливается с соблюдением требований ст. ст. 137 и 138 ТК РФ. При увольнении он может быть удержан из причитающихся работнику выплат.

    Начисление и списание задолженности

    Учет дебиторской задолженности подотчетных лиц ведется на счете 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 212 Инструкции N 157н).

    Денежные средства могут выдаваться под отчет работникам на следующие цели:

    • на оплату транспортных услуг;
    • на оплату услуг связи;
    • на оплату коммунальных услуг;
    • на оплату расходов на аренду имущества;
    • на приобретение материальных запасов для хозяйственных нужд;
    • на приобретение основных средств, нематериальных активов и др.

    Как мы уже сказали, денежные средства под отчет выдаются тремя способами, которые отражаются в учете следующим образом:

    Казенное учреждение (Инструкция N 162н)

    Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)

    Автономное учреждение (Инструкция N 183н)

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Выдача денежных средств наличными через кассу учреждения

    1 208 00 560

    1 201 34 610

    0 208 00 560

    0 201 34 610

    0 208 00 000

    0 201 34 000

    Перечисление денежных средств на дебетовую карту учреждения

    1 210 03 560

    1 304 05 000

    0 210 03 560

    0 201 11 610

    0 210 03 000

    0 201 11 000

    Получение денежных средств с карты или расчет с помощью карты

    1 208 00 560

    1 210 03 660

    0 208 00 560

    0 210 03 660

    0 208 00 000

    0 210 03 000

    Перечисление денежных средств на банковскую карту работника

    1 208 00 560

    1 304 05 000

    0 208 00 560

    0 201 11 610

    0 208 00 560

    0 201 11 000

    Отметим, что в соответствии с Письмом Минфина России N 02-03-10/37209, Казначейства России N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013, а также Письмом Минфина России от 28.01.2014 N 02-03-09/3057 для осуществления расходов, связанных с деятельностью учреждения, возможно перечисление средств на банковские счета работников, открытые в рамках зарплатных проектов, в части оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов.

    При получении денежных средств за подотчетным лицом возникает задолженность, которая числится за ним до представления авансового отчета и (или) возврата неиспользованной суммы. Если сроки представления авансового отчета и возврата денежных средств, установленные положением о расчетах с подотчетными лицами, не соблюдены, то возникают основания для взыскания такой дебиторской задолженности.

    Согласно ст. 137 ТК РФ не возвращенные вовремя денежные средства, за которые подотчетное лицо не отчиталось, могут быть удержаны из его заработной платы.

    Решение об удержании из заработной платы работника следует принимать не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

    В бухгалтерском учете учреждений операции по начислению и удержанию задолженности будут отражаться следующим образом:

    Казенное учреждение (Инструкция N 162н)

    Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)

    Автономное учреждение (Инструкция N 183н)

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Удержание задолженности подотчетного лица из заработной платы

    1 302 11 830

    1 304 03 730

    0 302 11 830

    0 304 03 730

    0 302 11 000

    0 304 03 000

    Уменьшение задолженности подотчетного лица за счет удержаний из заработной платы

    1 304 03 830

    1 208 00 660

    0 304 03 830

    0 208 00 660

    0 304 03 000

    0 208 00 000

    Пример 1. Работник бюджетного учреждения культуры получил под отчет на дебетовую карту учреждения 3000 руб. для приобретения канцтоваров за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Денежные средства были полностью сняты с карты. На основании авансового отчета канцтоваров было приобретено на 2500 руб. Оставшиеся 500 руб. работник не вернул ни в кассу, ни на карту. Данные денежные средства по его заявлению были удержаны из заработной платы.

    Данные операции будут отражены в учете бюджетного учреждения в соответствии с Инструкцией N 174н следующим образом:

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Перечислены денежные средства на дебетовую карту учреждения

    2 210 03 560

    2 201 11 610

    3000

    Получены денежные средства с карты под отчет

    2 208 34 560

    2 210 03 660

    3000

    Приняты к учету канцтовары на основании авансового отчета

    2 105 36 340

    2 208 34 660

    2500

    Удержана задолженность подотчетного лица из его заработной платы

    2 302 11 830

    2 304 03 730

    500

    Списана задолженность подотчетного лица после удержания ее из заработной платы

    2 304 03 830

    2 208 34 660

    500

    В случае несогласия подотчетного лица удержание можно производить только по решению суда. Если суд признает взыскание задолженности необоснованным, то учреждение должно ее списать как нереальную к взысканию.

    Другими условиями в соответствии с ГК РФ, по которым дебиторская задолженность не может быть взыскана, являются:

    • истечение срока исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);
    • смерть гражданина-должника (ст. 418 ГК РФ);
    • невозможность исполнения обязательства (когда это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает) (ст. 416 ГК РФ);
    • принятие акта государственного органа о признании задолженности нереальной к взысканию (ст. 417 ГК РФ).

    Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с момента признания ее таковой в порядке, установленном законодательством РФ, актом главного администратора доходов бюджета, списывается с балансового учета учреждения и принимается на забалансовый учет на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 339 Инструкции N 157н (в ред. Приказа Минфина России от 06.08.2015 N 124н)).

    Списание с балансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

    Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим закону способом.

    При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

    Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству РФ.

    Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции N 157н).

    В соответствии с п. п. 220 и 221 Инструкции N 157н суммы задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенные (не удержанные из заработной платы), следует отражать на счете 209 30 «Расчеты по компенсации затрат».

    Изначально задолженность возникает на счете 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами». Действующими Инструкциями N N 162н, 174н и 183н переносов ее на счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» не предусмотрено. В Письме Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918 были даны Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н. Согласно п. 4.2 данных Рекомендаций такой перенос был возможен при переходе на новые положения Инструкции N 157н и предлагалось использовать следующую корреспонденцию счетов:

    Дебет счета 0 209 30 560 (000) «Расчеты по компенсации затрат»

    Кредит счета 0 208 00 660 (000) «Расчеты с подотчетными лицами».

    Других разъяснений по данному вопросу в настоящее время не представлено.

    В соответствии с п. 86 Инструкции N 162н (в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2015 N 127н) суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, отражаются по дебету счета 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат» и кредиту счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». Аналогичные корреспонденции счетов по начислению суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц предусмотрены в проектах изменений в Инструкции N N 174н и 183н.

    Для того чтобы воспользоваться такой корреспонденцией счетов, дебиторская задолженность сначала так или иначе должна быть списана со счета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами». В действующих Инструкциях N N 162н, 174н и 183н для списания рассматриваемой задолженности есть только одна корреспонденция счетов:

    Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

    Кредит счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Она предусмотрена для списания с балансового учета задолженности подотчетных лиц, признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию и подлежащей отражению на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». По нашему мнению, такая корреспонденция счетов для последующего отнесения ее на счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» не вполне подходит.

    Рассмотрим, как приведенными разъяснениями можно воспользоваться на практике.

    Пример 2. В автономном учреждении культуры сотруднику были выданы из кассы наличные под отчет в сумме 1750 руб. на приобретение ГСМ (за счет средств субсидии на выполнение государственного задания). В соответствии с авансовым отчетом он приобрел 40 л Аи-92 по цене 34,6 руб. за литр на сумму 1384 руб. Оставшаяся сумма — 366 руб. (1750 — 1384) — в кассу учреждения не возвращена. Работник уволился и переехал жить в другую местность. При увольнении числящаяся за ним дебиторская задолженность не была удержана. Учреждением подан иск в суд. Суд требование о взыскании задолженности удовлетворил. Исполнительное производство по данному делу приостановлено в связи с невозможностью установления места нахождения должника.

    По результатам инвентаризации данная задолженность признана нереальной к взысканию.

    Предлагаем данные факты хозяйственной жизни отразить в учете автономного учреждения следующим образом:

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Выданы денежные средства под отчет из кассы

    4 208 34 000

    4 201 34 000

    1750

    Приняты к учету ГСМ на основании авансового отчета

    4 105 33 000

    4 208 34 000

    1384

    Перенесена сумма задолженности подотчетного лица на расчеты по ущербу

    4 209 30 000

    4 208 34 000

    366

    Списана задолженность подотчетного лица, признанная нереальной к взысканию

    4 401 10 173

    4 209 30 000

    366

    Принятие к забалансовому учету суммы списанной задолженности подотчетного лица

    04

    366

    НДФЛ и страховые взносы с невозвращенных подотчетных сумм

    Довольно часто, особенно у контролирующих органов, возникает вопрос о необходимости обложения НДФЛ и начисления страховых взносов с невозвращенных подотчетных сумм.

    НДФЛ. Минфин в Письме от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5 разъяснял, что денежные средства, выданные работнику под отчет, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до представления и утверждения авансового отчета и имеющихся оправдательных документов. Таким образом, определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ осуществляется организацией — налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

    Вместе с тем тот факт, что работник не подтвердил оправдательными документами выданные под отчет деньги, еще не говорит о том, что у него возник доход, облагаемый НДФЛ. Работодатель при соблюдении установленных ТК РФ условий вправе удержать у него долг из заработной платы (ст. 137 ТК РФ) или в течение срока исковой давности обратиться с иском в суд (ст. 248 ТК РФ). Кроме того, необходимо учитывать цель, с которой выдавались эти деньги. Такой вывод изложен в Постановлении ФАС ПО от 13.03.2014 по делу N А65-15313/2013. Суд указал, что денежные средства, выданные физическим лицам под отчет, не могут подпадать под понятие «доход». Инспекцией не учтен тот факт, что данные подотчетные денежные средства не относятся к доходам для целей обложения НДФЛ, поскольку, если подотчетные суммы не израсходованы работником либо израсходованы не полностью, они образуют задолженность физического лица перед организацией и подлежат возврату. И только по истечении срока исковой давности невозвращенные суммы будут являться доходом физического лица и облагаться НДФЛ. Организация обязана исчислить с данных сумм НДФЛ, а при невозможности его удержать — письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    Страховые взносы. За разъяснениями обратимся к Приложению к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250. В нем сказано, что в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <5> объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

    Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

    Денежные средства, выданные работнику под отчет, выплатой или вознаграждением в пользу работника не считаются. За них работник должен отчитаться или вернуть данные средства. На них начисляются страховые взносы только в том случае, если учреждение не предпримет попыток удержать имеющуюся задолженность (простит ее).

    В этом случае выданные под отчет суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

    Если работник представит авансовый отчет после того, как организация начислила страховые взносы на сумму выплат, следует произвести перерасчет начисленных и уплаченных страховых взносов.

    Характеристика счета 71

    71 счет устроен как активный счет, но сальдо на конец месяца может образоваться как кредитовое, так и дебетовое. Остаток по кредиту будет означать долговое обязательство организации перед сотрудником: выданной в подотчет суммы не хватило на подтвержденные хозяйственные расходы. Конечный остаток по дебету говорит о дебиторской задолженности сотрудника перед предприятием.

    Сомнений в том, какой он 71 счет: активный или пассивный, быть не должно. Счет активно-пассивный по структуре ближе к активному. Увеличение суммы выданных средств будет отражаться в дебете, а уменьшение дебиторской задолженности — в кредите.

    Счета аналитического учета открывают по каждой выданной в подотчет сумме. Контроль над процессами выдачи и использованием средств целевого назначения позволяет снизить неэффективные расходы предприятия.

    Назначение счета

    Счет 71 предназначается для учета выдачи и возврата непотраченных подотчетных сумм. Деньги из кассы выдаются с оформлением расходного кассового ордера и лишь при условии, что работником сдана авансовая отчетность о потраченных подотчетных средствах, полученных ранее.

    Для получения средств сотрудник пишет заявление, которое должно быть заверено руководителем компании. По истечении срока, на который были предоставлены средства, работник должен в течение 3 дней предоставить отчетность о назначении и количестве потраченных денег. Неистраченные средства возвращаются в кассу предприятия.

    Отражение в бухгалтерском балансе

    В конце отчетного периода бухгалтер подсчитывает остатки на синтетических счетах учета. Данные должны быть отражены в бухгалтерском балансе. Дебетовое конечное сальдо записывается во II раздел баланса «Оборотные активы» («Дебиторская задолженность»).

    Остаток по кредиту на конец периода переносится в V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» («Кредиторская задолженность»). Значения используются как начальные остатки по счету 71 в начале следующего периода.

    Корреспонденция с другими счетами

    Счет 71 дебетуется при выдаче сотруднику денег под отчет. Для этого в основном используют счет 50, если деньги были выданы из кассы, и счет 51, если средства перечислили с расчетного счета.

    Кредитуется бухгалтерский счет 71 со следующими счетами учета:

    • внеоборотных активов;
    • запасов процесса производства;
    • затрат на процесс производства;
    • товаров и продукции;
    • средств в денежном эквиваленте;
    • расчетов с сотрудниками и по прочим операциям;
    • финансового результата.

    Счета I–IV разделов типового плана счетов используют в корреспонденции с кредитом счета 71 в случае выдачи подотчетных сумм для приобретения материалов, запасов и прочих материальных ценностей, имеющих отношение к внеоборотным активам организации или производственно-реализационному процессу.

    Подотчетные суммы, не оплаченные в срок, списывают в финансовый результат предприятия («Недостачи и потери»). В дальнейшем бухгалтер может отразить сумму долга работника перед организацией в счете 70 и списать ее из заработной платы.

    Подотчетные командировочные средства

    Работник, отправляясь в служебную командировку, имеет право на возмещение суммы командировочных расходов, осуществленных с целью:

    • оплаты за проезд до пункта назначения;
    • оплаты аренды жилья;
    • оплаты суточных расходов;
    • оплаты прочих оговоренных с работодателем расходов.

    Необходимо также учитывать, что работник может претендовать на командировочные выплаты только в том случае, если является штатным сотрудником. Размер денег, выдаваемых под отчет, регулируется коллективными трудовыми договорами или уставом предприятия. Денежные средства, выданные в валюте иностранных государств, необходимо учитывать на отдельных субсчетах.

    Проводки по выплате командировочных средств

    Выдача работнику командировочных средств сопровождается записями в бухгалтерском учете и оформлением соответствующих документов. Выплатив из кассы денежные средства в подотчет, осуществляется проводка: Дт счет 71 Кт счет 50. Если деньги были перечислены на корпоративную платежную карту, операция оформляется записями: Дт 55 Кт 51, Дт 71 Кт 55.

    Дальнейший порядок учета зависит от того, с какой целью работник был отправлен в командировку. Если осуществляются производственные нужды, дебетуются счета 20, 23 или 29 со счетом 71. Поездка административно-управленческого характера списывается на счет 26, по продаже товаров – на счет 44.

    Командировка, связанная с приобретением имущества для предприятия, входит в стоимость приобретаемого средства и отражается на соответствующем счете учета производственных запасов, внеоборотных активов, товаров.

    Сумма НДС по командировочным выплатам производственного характера учитывается проводками:

    1. Дт «НДС» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – сумма НДС принята на учет.
    2. Дт 68 «Расчеты по налогам» Кт 19 «НДС» – проведен налоговый вычет НДС.

    Следует помнить, что налоговый вычет НДС на расходы, не относящиеся к производству, не производится. Составляется проводка Дт «Прочие расходы» Кт «НДС», означающая списание НДС.

    Подтвержденный расход командировочных средств на большую сумму подлежит возмещению предприятием в пользу сотрудника, проводка – Дт счет 71 Кт счет 50. Если работник возвращает неизрасходованные суммы, операция имеет противоположный вид: Дт «Касса» Кт «Расчеты по подотчетным суммам».

    Подотчетные суммы по прочим операциям

    Кроме командировочных расходов, предприятие может выдать работнику денежные средства в подотчет с целью оплаты:

    • хозяйственно-операционных расходов;
    • покупки мелкооптовых товаров;
    • представительских расходов.

    Хозяйственно-операционные расходы предполагают покупку товаров, оплату ГСМ и услуг. Представительские расходы относятся к статье общехозяйственных расходов и включают в себя затраты на прием иностранных представителей, буфетное обслуживание, услуги переводчика и пр. К ним не относятся расходы на развлекательные мероприятия и отдых в профилакториях.

    Отражение представительских расходов в учете

    Для учета выданных подотчетных сумм с целью оплаты представительских мероприятий составляются проводки по 71 счету:

    1. Дт «Расчеты по подотчетным суммам» Кт «Касса» – выданы деньги под отчет.
    2. Дт «Общехозяйственные расходы» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – отражена сумма представительских расходов.
    3. Дт «НДС» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – учтена сумма НДС.
    4. Дт «Касса» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – неиспользованные денежные средства возвращены в кассу предприятия.
    5. Дт «Расчеты по подотчетным суммам» Кт «Касса» – выданы средства в качестве возмещения работнику перерасхода.
    6. Дт «Нераспределенная прибыль/убыток» Кт «Расчеты по налогам» – в случае превышения нормируемых расходов восстанавливается сумма НДС на перерасход.

    Сумма представительских расходов не должна превышать 4% от расходов по оплате труда в отчетном периоде.

    Учет хозяйственно-операционных подотчетных сумм

    Товары, приобретенные на выданные под отчет денежные средства, учитывают на счетах внеоборотных активов, производственных запасов или товаров.

    Рассмотрим пример: из кассы на покупку материалов выдано 3000 р., из них фактически потрачено 2500 р. Бухгалтер осуществляет проводки:

    1. Дт «Расчеты по подотчетным суммам» Кт «Касса» – 3000 р. – выдано подотчетному лицу на приобретение материалов.
    2. Дт «Материалы» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – 2500 р. – отражена сумма расходов на материалы.
    3. Дт «Касса» Кт «Расчеты по подотчетным суммам» – 500 р. – подотчетным лицом возвращены в кассу неиспользованные средства.

    Если остаточные подотчетные суммы не возвращены сотрудником в установленный срок, или не был предоставлен авансовый отчет о потраченных средствах, осуществляется проводка: Дт 94 Кт 71. В зависимости от способа удержания суммы могут быть составлены проводки:

    • Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Недостачи и потери» – вычет подотчетной суммы из заработной платы сотрудника;
    • Дт «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям» Кт «Недостачи и потери» – выставлена дебиторская задолженность сотрудника по невозвращенной подотчетной сумме.

    Прежде чем использовать счет 71 в бухгалтерском учете для составления корреспонденции по операциям отражения и взыскания с работника подотчетных сумм, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия. В частных случаях со счетом 71 могут использоваться еще и счета 91, 99.

    Расчеты с подотчетными лицами в балансе

    В практике хозяйственной деятельности организаций часто возникают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

    Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

    Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

    При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

    Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

    На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

    Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

    К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:

    Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается следующая запись:

    К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

    Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:

    Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Однако расходы на командировки относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в пределах норм. В связи с ростом инфляции они пересматриваются и повышаются.

    Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

    Задолженность подотчетных лиц в балансе

    «Что делать, если подотчетное лицо потратило свои деньги?».

    По кредиту счета отражаются суммы, которые были:

    • израсходованы работником согласно авансовым отчетам;
    • возвращены работником в организацию.

    Соответственно, дебетовое сальдо по 71-му счету отражает общую сумму долга подотчетных лиц перед предприятием (дебиторскую задолженность), а кредитовое сальдо, наоборот, показывает долг организации перед работниками (кредиторскую задолженность).

    Отражение задолженности подотчетных лиц в балансе

    В бухгалтерском балансе (форма 1) задолженность по подотчетным суммам, как и всякая иная задолженность, отражается либо в активе баланса (если она дебиторская), либо в его пассиве (если она кредиторская).

    Заключение

    Подытоживая сказанное выше, отметим, что задача квалифицированного экономиста – скрупулезное и корректное отражение финансовых реалий в балансе организации. Помните, невнимательность либо умышленное искажение фактов становятся следствием серьезных промахов руководителя при планировании стратегии развития.

    Соответственно, здесь падает экономический потенциал и платежеспособность предприятия. Кроме того, ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с фискальными органами. В этом случае дело заканчивается крупными неприятностями и штрафами. По указанным причинам финансистам целесообразно вовремя и правильно вносить изменения в баланс компании.

    Прочесть о нюансах управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации читателям удастся в этом обзоре. Здесь указаны ключевые принципы построения стратегии управления.

    Что же касается бухучета предприятия, здесь важно учитывать, что расчетные операции с контрагентами, персоналом и бюджетом сложно классифицировать однозначно. Отношение таких сделок в раздел пассива или актива бухгалтерии определяется условиями и предпосылками проведенных перечислений средств.

    По указанной причине уместно проверять источники поступления денег и сверяться с первичной документацией.

    Источники

    • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/aktivnyy_schet.html
    • https://vash-advokat64.ru/drugoe/zadolzhennost-po-oplate-truda-aktiv-ili-passiv.html
    • https://arbatcredit.ru/zadolzhennost-po-zarabotnoj-plate-aktiv-ili-passiv/
    • https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/zadolzhennost-podotchetnyh-lic.html
    • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/100607-zadolzhennost-podotchetnyx-nachislenie-pogashenie-spisanie
    • https://BusinessMan.ru/new-schet-71-v-buxgalterskom-uchete-xarakteristika-provodki.html
    • https://KalkulyatorDrobey.ru/zarabotnaja-plata-aktiv-ili-passiv/

    [свернуть]