Списание кредиторской задолженности с НДС: порядок процедуры и проблемные ситуации

Как происходит списание НДС на расходы?

Списание НДС на расходы происходит, если:

  1. Покупаемые объекты предполагается применять в операциях, которые не облагаются налогом.
  2. Местом реализации товаров или услуг является иностранное государство.
  3. Налогоплательщик освобожден от уплаты налогов или субъект не является плательщиком налога на добавленную стоимость из-за используемого спецрежима.
  4. Активы были куплены страховой или клининговой компанией, банком, торговой организацией, участником фонового рынка и другими схожими фирмами.

Списание НДС на расходы может осуществляться разными способами. Например, плательщики налогов на ЕНДВ могут включать сумму налога в стоимость по мере оприходования товаров. Если субъект работает на УСН, то он может произвести учет в расходах в любое время по собственному желанию.

Как происходит списание НДС с истекшим сроком исковой давности

Все зависит от того, от того, о какой задолженности идет речь. Списание НДС с истекшим сроком исковой давности имеет много подводных камней, поскольку затрагивает как бухгалтерию, так и налоговую сферу. Датой отсчета срока исковой давности обычно является конечный срок внесения оплаты покупателя, получившего товар. Иногда она связана с отгрузкой позиций или возвратом средств. Если в документации срок обязательств невозможно установить, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате.

Списание НДС с истекшим сроком исковой давности может касаться и аванса. Когда поставщик получает такой платеж, он обязан произвести уплату налога. Последний принимается к вычету при отгрузке товара, в ситуации изменения стоимости либо при расторжении договора. При этом сам аванс не переходит к покупателю при списании просроченных кредиторских задолженностей. Просроченная задолженность вносится с НДС во внереализационные расход.

Тонкости списания НДС по сроку давности

Списание НДС по сроку давности содержит много противоречий. С одной стороны, при наступлении такого периода налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности. Обычно срок давности составляет три года. Однако НК РФ не содержит конкретных указаний, с какого промежутка времени отсчитывается этот период.

Особенно если речь идет о неуплате или неполной уплаты налога. Поэтому при решении вопросов, связанным со списанием НДС по сроку давности лучше опираться на ст. 113 НК РФ. По ней лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения или со следующих суток, идущих после окончания налогового периода и до момента вынесения решения, прошло 36 месяцев.

Особенности списания НДС в налоговом учете

Списание НДС в налоговом учете происходит в большинстве случаев с помощью программы 1С. Порядок действий зависит напрямую от того, каким именно способом произошла регистрация поступления ценностей в программе. Если использовался документ «Авансовый отчет», то выделенная сумма налога должна быть прописана в соответствующем поле. Если счет-фактура не была получен, то убирается флаг СФ. Это позволит в автоматическом режиме списать налог.

Иногда списание НДС в налоговом учете необходимо произвести, когда предварительно был оформлен документ «Поступление». В этом случае реквизиты счет-фактуры тоже не заполняются. При проведении данного документа выделенная сумма налога остается на определенном счете. Ее нужно будет списать отдельной операцией.

Назначение НДС при списании товара

Часто возникает вопрос о том, что делать с НДС при списании товара, который пришел в негодность. Поскольку факта реализации нет, операция не подлежит налогообложению. Это же касается и аспектов, когда происходит списание определенной позиции из-за недостачи. Согласно п.2 ст. 170 НК РФ налог должен входить в стоимость списываемого товара.

Если же налог принимался к вычету при приемке продукции от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы. В отношении НДС при списывании товаров подобной позицией руководствуются и судебные органы. В качестве обоснования используется п.3 ст.170 НК РФ. В нем описывается перечень ситуаций, когда происходит восстановление налога. Списание товара же в нем не указано.

В заключение отметим, иногда необходимо осуществить списание восстановленного НДС. Процедура это довольно сложная, поэтому может потребоваться привлечение сторонних профессионалов.

НДС по дебиторской задолженности

Существуют нюансы, которые требуется учесть при списании дебиторской задолженности НДС. Само действие по списанию долга с истекшей исковой давностью охватывает не только бухгалтерию, но и налоговый учет, так как нужно скорректировать базу обложения налогами. Поэтому признавать дебиторскую задолженность безнадежной следует с большой осторожностью.

Есть разные ситуации, в результате которых, плательщик имеет право оформить долг, как безнадежный. Такое может быть, если заказчик, который не внес оплату за товар, признается банкротом. Однако должник должен получить такой статус исключительно через суд, а информация по регистрированию должна быть изъята из государственного реестра.

Также право по признанию долга безнадежным есть, если срок исковой давности подошел к концу. Он составляет 3 года согласно статье 200 НК. Общий срок с учетом различных прерываний не может составлять более одного десятка лет.

В случае если информация о регистрировании организации, признанной должником, удалена из реестра, можно также списать долг. Удаление по требованию фискального органа происходит в случае, если лицо не сдает отчетные документы и не выполняет операции по счетам в течение года. Право появляется в случае ликвидации компании. Основание для снятия долга – документ, полученный в ЕГРЮЛ.

В письме Министерства Финансов от 14 января 2015 года приводится список бумаг, которые нужны для списания ДЗ, если срок давности у нее истек. Необходим акт по инвентаризации, приказ по снятию долга с подписью руководителя компании.

Списание долга отражается в бухгалтерии и учете по налогам. В бухучете применяется счет 63. Если долг признан безнадежным, может применяться счет 91.2. В учете налогов долг отражается по-разному – этапы зависят от причин появления обязательств. Например, если покупатель внес аванс, но не дождался отгрузки, снятие осуществляется на счета внереализационных затрат.

НДС продавцу не нужно корректировать, так как платеж был начислен при отгрузке продукции. Возмещение внесенного платежа невозможно, но сбор будет снят. Требование о восстановлении платежа при списании покупателем дебиторского долга может возникнуть у фискального органа, но данное решение можно оспорить в судебных инстанциях.

Особенности списания просроченной ДЗ с НДС

Списание задолженности с НДС может потребоваться, если поставщик не исполнил своевременно обязательства по договору, не произвел выгрузку отплаченной продукции. Также ситуация может возникнуть, если заказчик получил услуги, и не оплатил их. В результате фирма имеет долг – ДЗ. Если есть основания для снятия долга с истечением срока, можно отнести сумму на финансовый результат иди затраты вне реализации.

При списании показателя ДЗ, которая признается безнадежной, сумма долга прописывается в показателях вне реализационных затрат. То есть, списывается долг с НДС. Этот факт подтверждается Налоговым Кодексом и пояснениями Министерства Финансов.

Согласно существующим нормам, нет необходимости списывать безнадежный долг, при этом учитывать сумму НДС в отдельном порядке. Отразить списание долга можно различными записями. ДТ91КТ62 – снятие суммы безнадежного обязательства. ДТ76КТ91 – списание сбора.

Налог на добавленную стоимость

Если выручка определяется «по отгрузке», то обязанности по уплате НДС при списании дебиторской задолженности не возникает, так как налог уплачен на момент ее возникновения. Также не нужно платить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса поставщику, поскольку в данном случае отсутствует объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг)3. Но у организации права на налоговый вычет не возникает, потому что товар в счет аванса получен не был. При условии, что налогоплательщик НДС работал «по оплате» до 2006 года, по истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) до 2008 года на дату ее списания необходимо увеличить базу по НДС соответствующего налогового периода. Значит, если до истечения срока исковой давности покупатель не погасил задолженность, то датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности4. Вместе с тем при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, следует применять ставку НДС, действовавшую в момент отгрузки товара5, то есть в бюджет необходимо уплатить всю сумму налога, предъявленную покупателю и указанную в счете-фактуре.

налог на прибыль

Организация вправе включить в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль суммы безнадежных долгов – долгов перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. При методе начисления датой отнесения суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Соответственно для включения в состав расходов сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие окончание данного срока, а именно: договор с дебитором, накладная на отгрузку товаров, инвентаризационная ведомость по форме ИНВ-17 с приложением приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Для подтверждения правильности исчисления сумм НДС по списываемой дебиторской задолженности организации нужно сохранять счета-фактуры, выставленные покупателям товаров.

Относительно включения НДС в сумму задолженности, учитываемой в целях налогообложения прибыли, существуют два противоположных мнения.

Первое основано на ст. 270 НК РФ. В этом случае сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, без учета НДС. Минфин РФ разъясняет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено налоговым законодательством. При списании дебиторской задолженности уплата НДС производится за счет собственных средств налогоплательщика, то есть чистой прибыли12.

Второе мнение базируется на положениях ст. 266 НК РФ, согласно которым сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом НДС. В указанной статье НК РФ долгом организации признается вся сумма задолженности, следовательно, ссылок на необходимость применения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношении НДС нет. Поэтому можно сделать вывод, что суммы безнадежных долгов должны включаться в состав внереализационных расходов налогоплательщика в полном объеме с учетом НДС. В подтверждение данной позиции существуют разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением гл. 25 НК РФ, в которых указано, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС. Речь идет о включении НДС в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам, однако методология списания задолженности должна быть одинаковой независимо от того, как ее учитывает организация, – списывает сразу в состав внереализационных расходов или через резерв по сомнительным долгам. Кроме того, формировать такие резервы и включать соответствующие отчисления в состав внереализационных расходов могут только налогоплательщики, применяющие метод начисления. А значит, исключение сумм НДС из состава списываемой дебиторской задолженности при отнесении сумм безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации поставило бы в неравные условия налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, что недопустимо. Данную позицию поддерживает Конституционный Суд РФ. Он указывает, что в случае отсутствия оплаты покупателем товара, в стоимость которого включается НДС, налогоплательщик, согласно п. 3, 4 ст. 266 НК РФ, вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Итак, списываемая дебиторская задолженность может признаваться в составе внереализационных расходов вместе с НДС, даже если организация не создает резерв по сомнительным долгам. Однако организация должна быть готова отстаивать такую позицию в арбитражном суде. Следует отметить, что положительная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу имеется.

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Существуют некоторые особенности восстановления НДС (налога на добавленную стоимость) при списании долга по дебету. Данный вид долга обычно образуется потому, что не была своевременно погашена задолженность за отгрузку товаров или работ, не осуществлялось возвращения авансовой выплаты.

При получении аванса, отгрузке продукции налог должен был быть исчислен и внесен в бюджет, и речи о восстановлении НДС при списании долга по отгрузке не идет. Данная проблема наиболее актуальна, когда компания перечисляла аванс поставщикам и приняла авансовый сбор к компенсации.

В Налоговом Кодексе предусмотрено, что налог с предоплаты восстанавливается в том периоде, когда товары будут приниматься на учет, либо в периоде, когда происходило изменение условий, расторжение договоров, возврат предварительной оплаты.

Но при списании авансовой ДЗ продукция не будет поставлена, деньги не возвращаются. И условия для возмещения налога нет.

Однако в такой ситуации может не выполняться условие по покупке товаров или работ для осуществления процедур, которые облагаются налогом, поэтому сбор следует восстановить. Как будет выглядеть проводка на восстановление в бухучете – ДТ76КТ68. В случае если для учета налога применялся счет 19, восстановление пишется как ДТ60КТ68.

Срок давности для выявления и взыскания налоговой недоимки

Срок давности просроченного долга с целью установления недоимки плательщика в НК не прописывается. Общий срок давности равняется трем годам, эти данные отображены в ГК. При этом в НК устанавливается срок для взыскания задолженности в судебной инстанции, он устанавливается исходя из совокупности срока на отправления запроса по уплате недоимки, времени на исполнение, срока для обращения фискального органа в суд.

Со времени установления недоимки до подачи иска в суд о взыскании есть около 9 месяцев, если взыскание осуществляется за счет имущества, срок для взыскания в суде – 2 года.

Когда происходит списание кредиторской задолженности организации

По определению неисполнение организацией обязательств, взятых на себя по договору, влечет за собой возникновение кредиторской задолженности: ее образование происходит как в случае неоплаты за поставку товаров или выполнение работ/услуг (входящие покупки), так и в случае получения авансовой суммы от покупателя, но невыполнения отгрузки товаров, работ и услуг (реализация).

Срок исковой давности составляет три года, и по его истечении кредиторская задолженность считается закрытой и списывается в состав доходов. Ее списание приходится на тот отчетный период, который соответствует сроку истечения давности (иначе говоря, последнее число отчетного периода). По прошествии трех лет оформляется следующая документация на списание:

  • акт проведения инвентаризации задолженности;
  • распоряжение директора о списании;
  • бухгалтерская справка – обоснование списания.

В случае если обнаруженную в течение инвентаризации задолженность необходимо было списать более ранним периодом, требуется подать уточненную декларацию за тот период. За наличие несписанной просроченной задолженности инспекцией ФНС вправе предъявить определенные претензии, и данная организация может быть привлечена к ответственности по причине занижения налогооблагаемой базы.

В связи с этим рекомендуется осуществлять инвентаризацию кредиторской задолженности каждый квартал и списывать ее в установленные сроки.

НДС при списании кредиторской задолженности с позиции продавца

Скажем сразу: в данном случае вычет не предусмотрен. Так в каких случаях у продавца возникает кредиторская задолженность? Она образуется, если продавец, получая от покупателя аванс, не выполняет собственные обязательства (отгрузка товаров, оказание услуг, исполнение работ) как в сроки, установленные договором, так и позже, и не возвращает покупателю денежные средства.

Исчисление налога происходит в момент, когда такой аванс поступает от продавца, являющегося плательщиком НДС. День получения аванса считается временем определения налоговой базы.

Согласно законодательству рассматриваемый налог принимается продавцом к вычету, когда продавец выполняет собственные обязательства по отгрузке товаров в счет поступивших денежных средств. Мы же рассматриваем другую ситуацию: продавец отказывается поставлять товар в счет этого аванса. В подобном случае вычет предусмотрен только тогда, когда продавец возвратит полученный аванс покупателю.

В рассматриваемом нами случае с авансом не происходит никаких изменений (то есть он не возвращается), при этом кредиторская задолженность в определенном периоде обнуляется и увеличивает облагаемую налогом прибыль.

Читайте также

Для подобной ситуации в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, согласно которым возможно применение вычета. Следовательно, у продавца, не вернувшего денежные средства, которые были получены в качестве аванса, не будет возможности использовать вычет НДС, исчисленный и уплаченный с аванса.

Следующий вопрос: повлияет ли НДС на облагаемую налогом прибыль? Есть ли возможность у продавца снизить кредиторскую задолженность, которая относится к категории внереализационных доходов, на сумму НДС? Нет, Налоговый кодекс РФ данную операцию не предусматривает.

А можно ли в состав внереализационных расходов включить этот НДС? Согласно перечню расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, НДС относится к составу расходов при списании кредиторской задолженности у организаций, приобретающих товары, работы или услуги, то есть только у покупателей. Следовательно, применение данной нормы невозможно для тех продавцов, у которых кредиторская задолженность возникла в иных случаях, нежели чем в результате покупки товаров.

Тем не менее стоит подчеркнуть, что продавцы, решившие пойти на риск и включить сумму налога в состав расходов при списании кредиторской задолженности, которая была образована в результате получения аванса, имеют шансы доказать легальность таких действий.

Встречаются положительные судебные прецеденты по данным делам. Так, в качестве аргумента «за» может выступить тот факт, что перечень расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, является открытым. Помимо этого, положительной аргументацией может являться отсылка к законодательству РФ: в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, запрещающая отнесение в состав расходов при списании кредиторской задолженности суммы НДС, которая была уплачена с авансов.

НДС при списании кредиторской задолженности с позиции покупателя

Данная кредиторская задолженность возникает в случае, если покупатель приобрел товары, работы или услуги, однако не выплатил за них денежные средства продавцу.

Возникает резонный вопрос: необходимо ли восстанавливать НДС в момент списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в случае, если входной НДС учитывался в стоимости приобретенных товаров, который покупатель принял к вычету? Нет, в этом нет необходимости – Налоговый кодекс РФ такого не предусматривает.

Данный налог уже фактически входит в состав кредиторской задолженности, а значит, на внереализационные доходы будет переноситься весь долг с учтенным в нем НДС. Итак, сумма НДС не исключается при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении.

Данный налог не может быть отнесен и на внереализационные расходы, хотя формально так сделать вроде бы можно.

Напомним, что пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ устанавливает положения, касающиеся расходов в виде сумм налогов, которые относятся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Проводки по списанию кредиторской задолженности НДС

Существует разница в трактовках возможностей списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности для налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет предполагает списание суммы налога на расходы при любых обстоятельствах. Выделяются следующие проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности (КЗ).

1. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС принят к вычету:

  • Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
  • Дебет 19 кредит 60 — отображен входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
  • Дебет 68 кредит 19 — принят к вычету входной НДС.
  • Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.

Входной НДС не требуется восстанавливать.

2. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС не принят к вычету:

  • Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
  • Дебет 19 кредит 60 — отображен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
  • Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.
  • Дебет 91 кредит 19 — сумма НДС, которая не была принята к вычету, включена в расходы.

3. Поставщик – аванс принят, исчислен авансовый НДС, но поставка товаров (работ, услуг) не произведена:

  • Дебет 51 кредит 62 — от покупателя получен аванс.
  • Дебет 76 кредит 68 — начислен НДС с аванса.
  • Дебет 62 кредит 91 — списана сумма просроченной КЗ за минусом НДС.
  • Дебет 91 кредит 76 — включен в расходы авансовый НДС.

Когда списывается дебиторская задолженность

Поставщик не выполнил обязательства по договору и не отгрузил ранее оплаченный товар. Заказчику были оказаны услуги, а оплата в установленный срок осуществлена не была. Вышеперечисленные ситуации рано или поздно случаются в ходе деятельности организации. В результате фирма имеет непогашенный долг – дебиторскую задолженность. В ситуации, когда существуют основания для списания просроченной задолженности, Вы можете отнести сумму долга на финансовый результат или внереализационные расходы.

Истек срок исковой давности

Данное основание является первым и самым весомым критерием для списания долга с баланса. Согласно требованиям ГК, дебитор имеет три года на погашение долга, а Вы – три года на его взыскание. По истечении указанного периода считается, что срок исковой давности по долгу истек.

Возникает вопрос: с какого момента нужно рассчитывать срок исковой давности для того, чтобы определить дату его истечения? Опираясь на тот же ГК (ст. 196), отвечаем: срок необходимо отсчитывать с той даты, когда должник нарушил обязательства по договору. К примеру, если поставщик должен был отгрузить товар 18.05.16, то срок необходимо рассчитывать, начиная с 19.06.16.

При определении срока давности Вам следует учитывать, что период не обязательно длиться беспрерывно (например, с 16.08.14 по 16.08.17), а в некоторых случаях может прерываться:

Срок прерываетсяСрок прерываетсяСрок НЕ прерывается
Кредитор обратился с иском в суд для взыскания долга с дебитораДолжник признает долг, сумму которого подтверждает подписанием акта сверкиПеремена лиц в обязательстве:

· право требования долга перешло к другому лицу;

· обязательства по выплате перешли к другому лицу (например, в связи с банкротством первоначального должника)

Как видим, в момент, когда Ваш должник признал долг, или когда Вы обратились в суд для взыскания задолженности, отсчет срока давности прекращается и начинается заново. Период до момента прерывания расчета в новом сроке не учитываются.

И наоборот: если Вы приобрели право на взыскание долга, срок давности продолжает считаться и после перехода долга от предыдущего кредитора к Вам. Аналогично – если Ваш должник передал обязательства по выплате другому лицу в связи с тем, что сам он не может расплатиться по долгу.

Пример №1.

По договору между ООО «Витязь» и АО «Князь» последний должен был отгрузить «Витязю» партию сантехники. Срок отгрузки – 14.04.13. «Витязь» оплатил стоимость сантехники авансом, но 14.04.13 «Князь» не осуществил отгрузку.

15.04.13 задолженность «Князя» признана просроченной. 18.03.16 между «Витязем» и «Князем» подписан акт сверки, согласно которому последний признает всю сумму задолженности.

С момента признания долга «Князя» просроченным (15.04.16) прошло три года – 15.04.16. Но тем не менее срок исковой давности с этого момента не истек, так как до истечения трехлетнего периода (до 15.04.16) между контрагентами был подписан акт сверки (18.03.16). С этой даты «Витязь» будет рассчитывать новый срок, который истечет 18.06.19, при условии, что иные действия сторонами совершены не будут.

Должник не может исполнить обязательства

Основаниями для подтверждения того факта, что дебитор не может исполнить обязательства по выплате, могут быть:

  • акт государственного органа. К примеру, Вы подали иск в суд, в результате решение было вынесено в Вашу пользу, и суд признал невозможность взыскания долга. Основанием для списания долга с баланса будет служить акт исполнительного пристава;
  • ликвидация организации-дебитора. К примеру, юрлицо, которое задолжало Вам по выплате сумм, признано ликвидированным. Основанием для списания задолженности здесь выступает запись в Росреестре об исключении организации из списка ЕГРЮЛ.

Кредитор признает долг нереальным для взыскания

Еще одна ситуация – срок исковой давности не истек, и каких-либо иных документов для списания суммы долга у Вас нет, но при этом Вы считаете задолженность безнадежной. В таком случае Вы можете признать долг невозможным для взыскания в одностороннем порядке.

Для того, чтобы списать задолженность с баланса, Вам потребуется оформить внутренний документ – приказ руководителя, решение правления и т.п.

Важно знать, что при данных условиях Вы можете списать долг только в бухгалтерском, но не в налоговом учете. Списание производится за счет прибыли организации. Практика показывает, что данную схему целесообразно использовать, если Ваша фирма имеет множество мелких должников. Стоимость на судебные расходы существенно превысит размер самого долга, поэтому имеет смысл инвентаризировать суммы задолженности и списывать их по решению руководителя.

Списание кредиторской задолженности в декларации по НДС

Кредиторская задолженность с налога должна списываться согласно установленным требованиям. Иначе говоря, эта процедура обязана производиться в то время, когда заканчивается установленный срок двустороннего договора. Согласно законодательству он составляет не более трех лет, после чего происходит списание кредиторской задолженности (КЗ). Для корректного проведения данной процедуры необходимо:

  • Провести инвентаризацию.
  • Осуществить проверку всех имеющихся договоров.
  • Проверить все расчеты.
  • В письменной форме подробно и четко описать все возникшие долги и причины их возникновения.
  • Привести объяснения, в связи с чем невозможно подвести все расчеты к единому показателю.
  • Вызвать инвентаризационную комиссию.
  • Зафиксировать ее работу и расчеты.
  • Предоставить все документы руководителю.
  • Получить подтверждение и произвести списание.

КЗ подразделяются на две категории: покупатели и заказчики; поставщики и подрядчики. Обязательным условием является уплата налогов в государственный бюджет от суммы, полученной компанией поставщиков от клиентов. Это является гарантией беспроблемной деятельности организации в будущем.

Восстановить НДС в декларации необходимо в следующих случаях:

  • снизилась стоимость товара, услуг;
  • уменьшился объем работ;
  • реализован товар;
  • получены субсидии;
  • передана КЗ в другие компании по составленному договору;
  • закрыта КЗ.

Налог на добавленную стоимость

Если выручка определяется «по отгрузке», то организации производят вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями. Таким образом, организация ежемесячно с января по июнь включительно принимает к вычету НДС по всей выявленной на 31 декабря 2005 года суммы кредиторской задолженности в равных долях, несмотря на срок давности задолженности.
Если до 1 января 2006 года налогоплательщик НДС работал «по оплате», то при истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности в период до 2008 года права на вычет входного НДС в момент списания задолженности не возникает, поскольку такое списание не признается оплатой. В этой ситуации при отсутствии оплаты кредиторской задолженности налогоплательщик получит право на вычет в первом налоговом периоде 2008 года. Данный порядок закреплен законодательно: если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, то налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Налог на прибыль

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом. К внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если согласно п. 18 ст. 250 НК РФ кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде. Соответственно в базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных товарно-материальных ценностей без суммы НДС, предъявленной должнику при приобретении товаров (работ, услуг).
При использовании метода начисления доход от списания кредиторской задолженности признается на последний день отчетного периода, в котором произведено списание.

НДС при списании кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора

Нередко возникает проблемная ситуация, при которой списание кредиторской задолженности проводится при ликвидации кредитора. Конечно, в таком случае можно говорить об очевидном позитивном последствии в виде исчезновения необходимости выплачивать долг, однако есть и «темная» сторона: налогооблагаемая база на прибыль растет. Соответственно, ключевым моментом становиться определение периода списания.

Согласно законодательной норме, организация имеет право списать КЗ по истечении срока давности в 3 года. Помимо этого, закон предусматривает возможности списания КЗ по наступлению определенных обстоятельств. Таким обстоятельством является ликвидация контрагента. Подобные нормы закреплены в гражданском законодательстве РФ. Моментом ликвидации организации считается дата ее исключения из ЕГРЮЛ.

Нормы Налогового кодекса РФ предписывают организации включать КЗ в состав облагаемых налогом доходов как по причинам истечения срока давности, так и в связи с некоторыми другими обстоятельствами – как, например, ликвидация организации. Следовательно, если кредитор прекращает собственную деятельность, то необходимо произвести списание долга организации перед ним, то есть включить в состав доходов.

Алгоритм списания КЗ в случае ликвидации кредитора идентичен общему алгоритму при иных обстоятельствах. Прежде всего следует провести инвентаризацию взаиморасчетов для выявления текущих размеров КЗ, которая подлежит списанию. На втором этапе необходимо оформление бухгалтерской справки, которая объясняет причины возникновения и списания такой КЗ. Последним этапом станет оформление соответствующего приказа, подписанного руководителем. В данном случае важно оформить приложение, подтверждающее факт ликвидации.

Судебная практика: Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик не произвел оплату поставленного товара, а его задолженность перед контрагентом в дальнейшем была списана. Признавая отказ в принятии НДС к вычету необоснованным, суд указал, что в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 01.01.2006 уплата НДС контрагенту (в составе платежа за товар) не является необходимым условием для предъявления его к вычету. Суд пришел к выводу о наличии реальных хозяйственных отношений между сторонами, несмотря на списание кредиторской задолженности налогоплательщиком перед контрагентом. Также суд отметил, что списание кредиторской задолженности не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС.

Вычет и восстановление «авансового» НДС: позиция Минфина

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

К сведению: воспользоваться вычетом «авансового» НДС (кстати, это право, а не обязанность налогоплательщика) можно при наличии договора, предусматривающего предоплату будущей поставки, счета-фактуры продавца, платежного поручения, подтверждающего перечисление аванса (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Суммы налога, принятые к вычету в случае перечисления покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:

  • налог по приобретению для облагаемых НДС операций подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (то есть в тот момент, когда одновременно выполняются следующие условия: товары, работы, услуги приняты к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке, и соответствующая «первичка» – п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-08/28995);

  • произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок (Письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Впрочем, есть еще одно основание, напрямую Налоговым кодексом не обозначенное, но следующее из разъяснений компетентных органов. Последние (см. таблицу ниже), делая акцент на перечисленных нормах, а также на условиях для принятия НДС к вычету (пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ), приходят к выводу, что «авансовый» НДС подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением сумм оплаты в счет предстоящих поставок поставщику, не выполнившему обязательства по поставке.

Письма Минфина

Вывод

Письма от 13.08.2015 № 03-07-11/46703, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527

При списании заказчиком числящейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда, оплаты в счет предстоящего выполнения работ, восстановление сумм НДС, принятых заказчиком к вычету при перечислении оплаты в счет предстоящего выполнения работ, производится при списании указанной дебиторской задолженности

Письмо от 17.08.2015 № 03-07-11/47347

В случае если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется. В связи с этим НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении оплаты в счет предстоящей поставки товара поставщику, не выполнившему обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной оплаты

Письма от 05.06.2018 № 03-07-11/38251, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны подрядчиком, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению

При этом не важно, по какому основанию производится списание «дебиторки» (истечение срока исковой давности, ликвидация налогоплательщика).

Пример.

Организация в 2016 году произвела предоплату работ в сумме 354 000 руб. и приняла «авансовый» НДС (в размере 54 000 руб.) к вычету.

В установленный срок работы не выполнены. А в 2018 году компания-контрагент снята с учета в связи с ликвидацией.

При ликвидации компании-должника ее обязательство по договору подряда прекращается, следовательно, дебиторская задолженность становится нереальной к взысканию (безнадежной) и должна быть списана.

На дату признания задолженности безнадежной (дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации контрагента) организация, действуя в соответствии с рекомендациями Минфина, при списании безнадежного долга восстановит сумму НДС. В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На дату перечисления аванса

Перечислен аванс подрядчику

60

51

354 000

Принят к вычету «авансовый» НДС
(354 000 руб. x 18/118)

68

76-ав.

54 000

На дату признания задолженности безнадежной

Безнадежная задолженность списана за счет резерва*

63

60

354 000

Восстановлен НДС, ранее правомерно принятый к вычету с суммы перечисленного аванса

76-ав.

68

54 000

* Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (Заметим, безнадежная задолженность, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы – дебет счета 91.)

Стоит также отметить, что для целей налогообложения прибыли «дебиторка» по оплате (товаров, работ, услуг) в случае ликвидации должника в установленном порядке признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751) и подлежит списанию. Поскольку дебиторская задолженность в виде суммы выданного аванса не учитывается в целях формирования резерва (Письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088), она списывается напрямую во внереализационные расходы, а не за счет созданного резерва, причем в полной сумме, включая НДС (письма Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, от 13.03.2015 № 03-07-05/13622).

Суть дела

Заказчик перечислил исполнителю (в марте 2010 года) по договору, предусматривающему проектирование, поставку и ввод в эксплуатацию производственного оборудования, в качестве предоплаты для приобретения комплектующих 7 000 000 руб. (70% суммы договора), а также уплатил (в декабре 2010-го и феврале 2011-го) 1 995 000 руб. В соответствии со ст. 172 НК РФ сумма «авансового» НДС (1 067 796,61 руб.) была заявлена к вычету.

В процессе выполнения работ между заказчиком и исполнителем возникли разногласия, которые стороны договора пытались урегулировать путем переговоров, но так и не достигли единства.

Поскольку в установленный срок результат работ не сдан, оборудование и техдокументация в полном объеме не переданы, заказчик уведомил исполнителя претензией (от 31.05.2011) об одностороннем отказе от исполнения договора, потребовал возврата денежных средств (8 995 000 руб.) и уплаты санкций за просрочку поставки оборудования. Не получив требуемую сумму в добровольном порядке, заказчик обратился в суд.

К сведению: подробности спора можно узнать из дела № А45-1334/2012. Возражая по иску, исполнитель указывал, что отношения между сторонами являются подрядными, основания для возврата аванса отсутствуют, поскольку работа на сумму аванса выполнена, часть оборудования передана заказчику, также переданы для подписания акты сдачи-приемки выполненных работ, от подписания которых заказчик уклонился необоснованно; нарушение сроков выполнения работ произошло по вине заказчика, не согласовавшего строительное задание и не выполнившего необходимые действия с целью предоставления исполнителю возможности осуществить шефмонтажные работы.

Суд (все три инстанции) разрешил дело в пользу заказчика (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26.03.2012 и оставившие его без изменения постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2012 и ФАС ЗСО от 07.09.2012). Выполненные (частично) работы, а также часть поставленного оборудования использоваться заказчиком по назначению не могут, что указывает на отсутствие потребительской ценности такой поставки. Таким образом, факт выполнения обязательств исполнителя (ответчика) на сумму аванса признан недоказанным (со всеми вытекающими из того последствиями).

Суд постановил взыскать с организации-исполнителя в пользу общества убытки, неустойки, судебные расходы. Но решение суда не было исполнено. А в дальнейшем (17.02.2014) организация-исполнитель была снята с учета в связи с ликвидацией, что дало обществу (заказчику) основание списать в расходы дебиторскую задолженность, в том числе предоплату (7 000 000 руб.), с которой оно в III квартале 2010 года заявило и получило налоговый вычет (1 067 796,61 руб.).

Эта сумма налога (в числе прочего) и вызвала в ходе проведения выездной налоговой проверки претензии контролеров: по их мнению, общество обязано было восстановить НДС в I квартале 2014 года – периоде, когда произведена ликвидация контрагента.

Позиция налогоплательщика

Восстановлению в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, принятые к вычету с суммы аванса, в случае если аванс возвращен, а договор, на основании которого перечислены средства, расторгнут или изменен. Причем законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС:

  • изменение или расторжение договора;

  • реальный возврат денежных средств.

Выводы судов

Суды поддержали налогоплательщика, признав позицию ИФНС (о восстановлении НДС) ошибочной.

К сведению. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению. Списание дебиторской задолженности к указанным случаям не относится.

Принимая во внимание факт того, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае расторжения или изменения условий договора, на основании которого аванс был уплачен, восстановить не принятый к вычету «авансовый» НДС (если в установленный срок аванс не был возвращен), суды обеих инстанций (это подчеркнула кассация в Постановлении АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016) пришли к верному выводу об отсутствии оснований для восстановления спорного НДС.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письмах Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 13.08.2015 № 03-07-11/46703, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 (обратите внимание: краткие выводы названных писем занесены в таблицу выше), судом (см. Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2017 по делу № А27-27184/2016) не принимается, поскольку (применительно к спору) аванс не возвращен, товар поставлен налогоплательщику, позиция Минфина не закреплена в налоговом законодательстве, письма Минфина не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания и не являются нормативным правовым актом, а имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.

Судебными актами по делу № А45-1334/2012 установлен факт поставки исполнителем части подлежащего поставке оборудования в период с ноября 2010 года по январь 2011 года – это подтверждено накладными и товарно-транспортными накладными, а также тем обстоятельством, что заказчик платежными поручениями от декабря 2010-го и февраля 2011 года перечислил исполнителю еще 1 995 000 руб.

Таким образом, НДС, принятый к вычету применительно к спорной ситуации, восстановлению не подлежит.

Заключение

Очень важно следить за состояние своих финансов. Именно поэтому внимательно отнеситесь к вопросу списания кредиторской задолженности и оформлению НДС.

Источники

  • https://zakazatcheki.ru/spisanie-nds-na-raskhody-v-nalogovom-uchete-po-sroku-davnosti-i-s-istekshim-srokom-iskovoj-davnosti
  • https://expert-nds.ru/nds-pri-spisanii-debitorskoy-zadolzhennosti-s-istekshim-srokom/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/50644/
  • https://kbdp.ru/news/nds-pri-spisanii-kreditorskoy-zadolzhennosti/
  • https://online-buhuchet.ru/nds-pri-spisanii-debitorskoj-zadolzhennosti/
  • http://www.Consultant.ru/law/podborki/vosstanovlenie_nds_pri_spisanii_kreditorskoj_zadolzhennosti/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/955638.html
  • http://www.gocredit.ru/info/713-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti.html

[свернуть]