Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора в 2020 году

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации от ее партнеров, юридических или физических лиц. Появиться этот долг может в различных ситуациях, например:

  • Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
  • Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
  • Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.

Если сказать простыми словами, дебиторская задолженность возникает тогда, когда ваша организация выполнила свои обязательства, а контрагенты — нет.

Причины образования долгов

Исполнение хозяйственных договоров требует от представителей бизнеса грамотного бухгалтерского учета. Моменты оплаты по сделкам редко совпадают с днями отгрузки товара, завершения работ или оказания услуг. После выставления коммерческого счета компания должна зафиксировать ожидаемую сумму в регистрах. Средства, причитающиеся фирме, отражают в составе дебиторской задолженности.

Само по себе наличие неоплаченных счетов не считается негативным явлением. Это характерная черта активного участия в деловом обороте. Если объем не исполненных контрагентами обязательств растет, руководству надлежит принять меры. Формирование крупных долгов ведет к сокращению оборотного капитала и грозит финансовой нестабильностью.

Специалисты выделяют два типа «дебиторки».

Текущая (нормальная)Просроченная
Требования возникают по мере исполнения сделок. Так, при отгрузке товара партиями задолженность покупателя формируется нарастающим итогом. Срок же оплаты наступает по завершении договора или в определенный день. К нормальной «дебиторке» отнесены все обязательства с обеспечениемБезнадёжнаяСомнительная
Здесь учитываются денежные обязательства, срок давности по которым истек. В группу включают и требования, невозможность исполнения которых подтверждена судом или иным компетентным органомК категории относят не исполненные контрагентами требования, не имеющие какого-либо обеспечения

Таким образом, дебиторская задолженность – имущественные права хозяйственного общества. Возникает она, когда средства за отгруженную продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, не поступили на счет компании. К формированию долга может привести также начисление пени, штрафов, вынесение судебных решений о взыскании денег или заключение соглашений об оплате. Появляются требования у организации и в случае имеющейся переплаты в пользу кредитора.

Правовое обоснование

Пошаговая инструкция по прекращению деятельности хозяйственного общества содержится в ст. ст. 6165 ГК РФ. Правила детализируются положениями закона 14-ФЗ от 08.02.98. Обязательным условием закрытия компании признается нулевой ликвидационный баланс. Фирма должна погасить кредиторские требования и распределить оставшиеся активы.

Правовая база операций по списанию представлена:

  • правилами, утвержденными распоряжением Минфина России № 34н от 27.07.98;
  • законом № 402 от 06.12.11;
  • методикой по инвентаризации № 49 от 13.06.95;
  • пояснениями Минфина России № 03-01-10/1982 от 23.01.15 и № 03-03-06/53157 от 16.09.15 и др.

Правила бухгалтерского учета дополняет обширная судебная практика. Так, коллегиями ФАС Московского, Уральского, Волго-Вятского и Центрального округов неоднократно подтверждалось право участников оборота на списание просроченной «дебиторки» во внереализационные затраты. Ключевыми условиями служители Фемиды признавали истечение срока давности либо иное подтверждение нереальности взыскания (постановления № КА-А40/8894-05 от 15.09.15, № Ф09-1748/05-С7 от 04.05.05, № А28-2208/03-102/23 от 03.06.03).

Альтернативным способом решения вопроса с «дебиторкой» является цессия. Фирма вправе заключить договор уступки имущественных прав с заинтересованным лицом. Согласие должника на сделку получать не нужно. В роли нового кредитора традиционно выступают коллекторские объединения. Отношения регулируются статьями 388390 ГК РФ.

Понятие ликвидации должника

В соответствии со ст. 61 ГК РФ, под ликвидацией юридического лица понимается прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.

Это значит, что при ликвидации компании она исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. И все ее долги «сгорают». То есть теперь ни она никому, ни ей никто и ничего не должны.

Ликвидация может быть добровольной и принудительной. Разница между ними довольна существенна: при добровольной ликвидации компания сама решает прекратить свою деятельность, а при принудительной ее к этому обязывают контролирующие органы и суд.

Решение о добровольной ликвидации может быть принято:

  1. При слиянии одной компании с другой. В этом случае две компании в результате слияния прекращают свою деятельность и регистрируется новая.
  2. При поглощении одной компанией другой: одна компания прекращает свою деятельность и все свое имущество (в том числе долги) передает другой.
  3. Если при окончании второго года деятельности (или любого последующего) стоимость чистых активов компании (разницы между активами и обязательствами) будет меньше, чем размер уставного капитала (добровольное банкротство по инициативе руководителя фирмы).
  4. Если руководство решило прекратить деятельность компании. Например, фирма признана убыточной и собственники решили ее закрыть, потому что не видят перспектив развития.

Однако ликвидация может быть не только добровольной, но и вынужденной.

Кредиторская задолженность при ликвидации контрагента

После принятого добровольного решения о ликвидации юридического лица в регистрирующий орган подается уведомление о закрытии компании, назначается ликвидатор, публикуется извещение в журнале «Вестник государственной регистрации», в котором также всех кредиторов уведомляют о сроках предъявления претензий. Кроме того, всех контрагентов посредством заказного письма уведомляют об этом.

При несостоятельности аннулируются все долги, то есть в налоговом и бухгалтерском отчетах компании-банкрота задолженность списывается. Если же права, а также обязательства передаются другому юрлицу при реорганизации, то правопреемник теперь обязан рассчитаться с долгами.

Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса организация вправе списать долги кредитора по истечении срока давности, который составляет 3 года. А также в ГК РФ (статья 419) сказано, что можно списать задолженность в тех случаях, когда контрагент ликвидируется. Моментом закрытия предприятия считается дата внесения записи о ликвидации юрлица в реестр.

Кредиторская задолженность ликвидированной организации

Ликвидация заимодателя не зависит от предприятия-должника, поэтому часто заемщик узнает о закрытии контрагента в следующем отчетном периоде. Поэтому следует своевременно реагировать на факты прекращения деятельности кредиторов, а также оперативно оформлять необходимую ликвидацию по инвентаризации расчетов.

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия происходит на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (письмо Минфина России от 25.03.2016 № 3-03-06/1/16721). В этом реестре должна быть запись о ликвидации должника.

Для безопасного списания рекомендуем собрать следующий пакет документов:

Копии первичных документов, на основании которых возникла списываемая дебиторская задолженность.
  1. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц по компании, которую ликвидировали и задолженность которой мы хотим списать.
  2. Акт инвентаризации дебиторской задолженности. В этом документе будет указан размер задолженности, ее срок, а также невозможность ее взыскания в связи с ликвидацией должника. К акту необходимо приложить документ, послуживший основанием для списания: решение инвентаризационной комиссии о списании (если такого решения нет в Акте).
  3. Приказ руководителя организации о списании. Это вызвано тем, что решения, касающиеся деятельности компании, принимает исключительно руководитель.

Датой списания будет дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности компании-должника (п. 1 ст. 272 НК РФ) или дата проведения инвентаризации дебиторской задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Часто бывает так, что организация узнает о ликвидации ее дебитора не в том периоде, когда такая ликвидация произошла. В этом случае у организации есть два варианта:

  • подать уточненную декларацию по налогу на прибыль — ведь данные расходы относятся к прошлому периоду, а за него компания уже отчиталась (абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • провести списание текущим периодом, потому что ошибки и искажения при расчете налоговой базы, которые привели к увеличению налога к уплате, можно исправлять текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

А вот фирмам на упрощенке включить задолженность в расходы не получится, так как перечень расходов компаний на УСНО является закрытым и такого вида расхода в нем нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То же самое касается ЕСХН и ЕНВД.

Кто будет заниматься сбором документов, решать непосредственно вам. Возможно, это будет юридический департамент либо юрист, а может, менеджер, который вел ликвидируемую компанию, а может, специалист финансового отдела или бухгалтерии.

Главное, чтобы все вышеперечисленные документы были переданы в отдел бухгалтерии.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия относится на прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а в налоговом — включается во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Правила списания задолженности

Для официальной ликвидации общества окончательный баланс должен быть нулевым. К нужному знаменателю показатели приводят в несколько этапов.

СтадияПорядок оформления
ИнвентаризацияК анализу имущественных прав и обязательств компании ликвидационная комиссия приступает сразу после формирования. В ходе инвентаризации оценивается структура дебиторской задолженности. Текущие, сомнительные и безнадежные долги разбиваются на отдельные группы. Результатом работы комиссии становятся описи и акты. На их основе составляют промежуточный ликвидационный баланс. В документе отражают соотношение кредиторских требований, «дебиторки», стоимости активов и объема денежных средств компании
Собрание учредителейПромежуточные итоги выносят на обсуждение собственников. Участникам предстоит скоординировать деятельность комиссии и определить судьбу отдельных обязательств. Незначительная дебиторская задолженность может списываться за счет нераспределенной прибыли. Владельцы определяют также судьбу требований, исковая давность по которым не истекла. Ликвидаторам поручают судебное взыскание либо передачу долгов коллекторам
Списание безнадёжной «дебиторки»Основанием исключения позиции из баланса станет решение ликвидационной комиссии. В качестве приложения к нему выступят первичная отчетность, свидетельствующая о наличии долга, акт инвентаризации и документальное подтверждение безнадежности. Основания, которые позволяют признать задолженность таковой, перечислены в статье 266 НК РФ. В перечень входят проигрыш в суде, прекращение исполнительного производства ввиду отсутствия имущества, ликвидация должника, истечение периода исковой давности Сроки определяются в соответствии с главой 12 ГК РФ
Взыскание задолженностиЛиквидационная комиссия обязана принять меры, направленные на сокращение «дебиторки». С этой целью проводят сверку расчетов, контрагентам рассылают претензии с указанием точной суммы и ссылками на нормативно-правовые акты. Если добиться оплаты на этом этапе не удалось, дело передается в суд. Взыскание производится по вступившим в силу решениям с привлечением приставов-исполнителей. Отклонение иска становится основанием списания дебиторской задолженности в убытки
Уступка прав требованияКомиссия рассылает письма контрагентам. Партнеров уведомляют о ликвидации и предлагают произвести оплату до наступления оговоренной законом (соглашением) даты. Письма носят рекомендательный характер. Если предложения будут отвергнуты, ликвидатор ищет покупателя имущественного права. Дебиторскую задолженность, обеспеченную залогами, поручительством или банковской гарантией, охотно приобретают коллекторы. Кроме того, кредиторы организации нередко соглашаются принять права требования в качестве оплаты долгов. Если претендентов на актив не находится, его можно передать учредителям в порядке статьи 58 закона 14-ФЗ
ПрощениеС отдельными дебиторами ликвидационная комиссия может подписать соглашение. Сделки особенно актуальны при невозможности взыскания всей суммы долга. Стороны идут на взаимные уступки. Учесть списанные таким способом обязательства при расчете налога на прибыль можно далеко не всегда. Компания должна доказать, что мировое соглашение направлено на сокращение убытков (письма Минфина и ФНС РФ № СА-4-7/13193@ от 12.08.11 и № ГД-4-3/617 от 21.01.14)

Особенности работы с «дебиторкой» во многом определяет порядок ликвидации. Если бизнес закрывается по решению собственников, списание производится наиболее удобным способом. В случае принудительного прекращения деятельности или банкротства, ликвидаторы аннулируют долги лишь после исчерпания всех методов взыскания.

Обратите внимание! Безвозмездная передача имущественных прав или прощение долга влияет на обязательства перед бюджетом. Новый кредитор, как и должник, обязаны учесть выгоды при исчислении налога на доходы (прибыль).

Срок исковой давности

Основания, при которых задолженность становится безнадежной, прописаны в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Одно из оснований: у долга истек срок исковой давности. Этот срок составляет три года (ч. 1 ст. 196 ГК РФ). На первый взгляд, нет ничего проще определить, истек срок исковой давности по долгу или нет? Однако на практике возникает масса нюансов.

Например, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета. Попросту говоря, с момента проведения, например, записи: Дебет 62 Кредит 90 (если речь идет о задолженности по оплате отгруженной продукции). Но это не правильно.

Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Права считаются нарушенными тогда, когда контрагент должен был, к примеру, уплатить определенную сумму денежных средств, но не сделал этого. Самый распространенный пример можно привести с договором поставки, по которому предусмотрены сроки оплаты товара, поставленного продавцом. Со дня, установленного договором для оплаты товара, и начинает исчисляться срок исковой давности.

Кроме того, в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Но бухгалтер может не учесть это и преждевременно отнести задолженность в состав внереализационных расходов. А это, как известно, чревато доначислениями налога, пени и штрафами. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. В каких случаях срок исковой давности прерывается?

В статье 203 ГК РФ сказано, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Но что это за действия, гражданское законодательство не разъясняет. Поэтому воспользуемся иными источниками информации.

Примеры действий, которые могут свидетельствовать о признании долга контрагентом, приведены в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, если из такого изменения следует, что должник признает наличие долга, либо просьба должника о соответствующем изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • сверка взаимных расчетов согласно акту сверки, подписанному уполномоченным лицом.

Обратите внимание, что в настоящее время подача компанией иска в суд на своего должника не прерывает срок исковой давности, как это было до 01.09.2013 г. Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности (ч. 1 ст. 204 ГК РФ).

Следует учесть еще один важный момент, прежде чем списывать безнадежную «дебиторку». По мнению Минфина, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом (Письмо от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек.

Данная позиция небесспорна, ведь в НК РФ нет такого требования для списания безнадежных долгов. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37), ФАС Уральского округа от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3).

Что делать с кредиторской задолженностью, если предприятие ликвидировано?

При закрытии фирмы-кредитора списанию подлежит задолженность со следующими лицами:

  • поставщиками;
  • заказчиками;
  • другими юрлицами.

Следовательно, для проводок используются счета 60, 62, 76. Стандартная проводка выглядит так: Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления АС Поволжского округа от 14.06.2019 по делу № А55-27080/2018, Уральского округа от 20.12.2018 по делу № А47-14495/2017 и др.).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Подборку актуальной правоприменительной практики с подробными аргументами на случай налогового спора по данному вопросу вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Должник исключен из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации

А если контрагент, задолжавший компании, исключен из ЕГРЮЛ без проведения соответствующих процедур ликвидации? Такое возможно, благодаря статье 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Данная статья предусматривает упрощенную процедуру ликвидации недействующих юридических лиц, в случае если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету. Такая организация исключается из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Можно ли задолженность «исключенного» юрлица признать безнадежной и отнести всвязи с этим на расходы?

Раньше чиновники считали, что нельзя (Письма Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.08 № 03-03-06/1/309, УФНС по г. Москве от 06.12.07 № 20-12/116512).

Но данную позицию компаниям удавалось через суд признать незаконной (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 по делу № А19-8821/2011). Судьи аргументировали свое решение тем, что правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Следовательно, с данного момента организация не имеет правоспособности, то есть утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований. Кроме того, суды отмечают, что в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ законодатель исключению юридического лица из ЕГРЮЛ придает такой же смысл и последствия, как и при ликвидации организации.

Позже Минфин РФ поменял свою позицию на противоположную, о чем свидетельствует Письмо от 23.01.2015 № 03-01-10/1982. Чиновники в своем письме ссылаются на статью 64.2 ГК, согласно которой исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. Эта статья вступила в силу с 01.09.2014 г. Видимо, появление именно этой нормы повлияло на изменение позиции «финансистов» по рассматриваемому вопросу.

Должник «обеднел» или скрывается

Есть и иные основания для признания долга безнадежным. Например, если компания обратилась в суд, по решению которого был выдан исполнительный лист о взыскании долга, но по окончании исполнительного производства компания получила «постановление об окончании исполнительного производства».

В этом случае на основании последнего документа фирма сможет отнести на расходы сумму безнадежного долга. Такое право прямо прописано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Правда, там уточнено, что завершение исполнительного производства должно быть вызвано:

  • невозможностью установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

При этом датой признания задолженности безнадежной будет являться дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751).

Как быть с НДС?

Вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такую точку зрения содержат Письма Минфина РФ от 24.07.13 № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.13 № 03-03-06/1/21726. При этом компания не сможет принять к вычету НДС, исчисленный ранее с отгрузки, по которой возникла задолженность, ставшая впоследствии безнадежной. Ведь налоговое законодательство не предусматривает такую возможность.

Если задолженность возникла в результате перечисления аванса (по которому сделка не состоялась, а деньги не были возвращены), то компания, по мнению чиновников, должна будет восстановить НДС. Такая позиция содержится в Письме Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-07-11/47347. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия. Авторы письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

  • подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
  • попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Списание дебиторской задолженности: бухучет

Списание дебиторки организация осуществляет за счет резервов по сомнительным долгам. Такая операция отражается следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность погашена за счет резерва.

Созданный резерв организация праве использовать в пределах его размера. Таким образом, в случае превышения списываемой задолженности данного резерва, разница учитывается в прочих расходах. Данная операция сопровождается следующей проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, не покрытая за счет резерва.

Даже если дебиторская задолженность списана, это не значит, что она аннулирована. Списанная сумма отражается на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такая операция оформляется следующей проводкой:

Д007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для того, чтобы дебиторскую задолженность списать в налоговом учете, применяется один из следующих способов:

  1. Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
  2. Отражение задолженности во внереализационных доходах.

Дебиторка, которую резерв не покрыл, включается во внереализационные доходы. При этом, списывать задолженность в составе расходов вправе только те организации, которые расчет налога на прибыль производят методом начисления. В случае применения кассового метода, долги в составе расходов учитываться не могут. Применение такого метода предполагает признание доходов только после их получения, а затраты признаются после оплаты. Оплата в этом случае является поводом для прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проводилась, то обязательство не выполнено, а значит и расходы признать невозможно.

Подтверждение дебиторской задолженности

Для того, чтобы подтвердить и списать дебиторскую задолженность, организации следует правильно определить ее размер. С этой целью проводится инвентаризация, по итогам которой выявленный размер задолженности отражается в акте (форма №ИНВ-17). Этот акт является одним из документов, подтверждающих дебиторку. Инвентаризацию проводят по приказу руководителя. На основании подготовленного акта и бухсправки руководитель издает еще один приказ – о списании дебиторской задолженности.

К акту, подготовленному по итогам инвентаризации, прикладывают документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Такими документами являются:

  • договор (если в нем содержится срок погашения обязательства);
  • товарная накладная;
  • акт выполненных работ;
  • акт инвентаризации с выявленной задолженностью.
Источники

  • https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/kak-spisat-debitorskuyu-zadolzhennost-pri-likvidacii-organizacii/
  • https://newfranchise.ru/baza_znaniy/ooo/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-v-svyazi-s-likvidatsiej-ooo
  • https://urstart.ru/poryadok-spisaniya-kreditorskoj-zadolzhennosti-pri-likvidatsii-kreditora/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/440247/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/spisanie_kreditorskoj_zadolzhennosti_pri_likvidacii_kreditora/
  • https://buhland.ru/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-pri-likvidacii-dolzhnika/

[свернуть]