Кредиторская задолженность это простыми словами — определение

Кредиторские обязательства — это основная часть предпринимательской деятельности

Для ее планирования, регулирования движения финансовых средств, модернизации производства, необходим полный и грамотный учет взаиморасчетов с партнерами. Существует определенный порядок ведения бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

В соответствии с законодательством существуют следующие виды подобной недоимки:

  • — задолженности за полученный товар, которые должны быть погашены в сроки, установленные в соответствии с договорами,
  • — за произведенные работы или оказанные услуги, сроки погашения которых прошли,
  • — работникам предприятия по заработной плате,
  • — по исполнению платежей в разные внебюджетные фонды.

Имеющаяся «кредиторка» учитывается на счетах, предназначенных, согласно закону, для конкретных видов подобной задолженности с целью отражения в бухгалтерской отчетности. Кредиторская задолженность включает как платежи, по которым сроки исполнения истекли, так и текущие обязательства предприятия перед кредиторами.

У предприятия есть право списания «кредиторки» в случае:

— фактического перечисления,

— когда кредитор не взыскал ее в положенные сроки.

Что такое кредиторская задолженность

Все хозяйственные отношения между юрицами регулируются договором. Этот документ содержит в себе необходимые условия оказания услуг и сроки оплаты денежных средств за это. Если в установленный срок оплата не поступает, то наступает кредиторская задолженность. При этом для всех компаний требуется отражение кредиторской задолженности в бухгалтерских документах.

Важно! Под кредиторской задолженностью понимают финансовые обязательства организации перед юридическим и физическим лицом. При этом подразумеваются производственные долги компании и счета, предусматривающие оплату в рассрочку.

Виды кредиторской задолженности

Выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

  1. Неисполненные обязательства. Представляют собой задолженность организации перед поставщиками/подрядчиками, при которой услуги оказаны (товары получены, работы выполнены), а деньги за нее не поступили своевременно.
  2. Иная задолженность. Претензии, невостребованные суммы, задолженности.

В конкретной организации кредиторская задолженность может распространяться на:

  • авансы;
  • зарплату;
  • неоплаченные в положенный срок товары (услуги);
  • выполненные услуги (поставленные товары), оплаты по которым еще не было;
  • страховые выплаты;
  • расчеты по платежам с бюджетом.

Кроме того, используется также классификация кредиторки по срокам и возможности погашения. По срокам кредиторская задолженность подразделяется на:

  • краткосрочную, срок которой составляет до 1 года;
  • долгосрочную, срок которой составляет более 1 года.

А по исполнению выделяют следующие виды задолженности:

  • текущая, по которой платежи запланированы и своевременно (согласно договора) выполняются;
  • просроченная, при которой задолженность не уплачивается в срок, предусмотренный договором.

Причины появления кредиторской задолженности

Задолженность, именуемая кредиторской, возникает в бухгалтерском учёте в момент приобретения компанией у третьего лица каких-либо товаров (услуг, работ). При этом данные организации приобретают статус поставщиков.

Ещё одной причиной возникновения кредиторки является перечисление аванса будущим покупателем.

Внутренние взаимоотношения также формируют кредиторскую задолженность организации. Это, например, невыплаченная персоналу зарплата.

Резюмируем. Кредиторская задолженность (далее по тексту, КЗ), определённый вид задолженности, возникающей на договорных основаниях. Пример. Ваша организация приобретает комплектующие у третьей стороны для выпуска собственных товаров. Их стоимость будет формировать кредиторскую задолженность.

Важно. При учёте данной задолженности не будут учитываться расходы на упаковку закупленной продукции и её доставку.

Законодательно определены следующие виды подобной задолженности:

  • долги за полученную продукцию, подлежащие погашению в сроки, указанные в соответствующих договорах;
  • за предоставленные услуги (поставленные товары, выполненную работу), сроки погашения которых уже истекли;
  • сотрудникам компании по зарплате;
  • по внесению платежей в различные внебюджетные фонды.

Имеющаяся КЗ учитывается согласно действующим положениям, на конкретных счетах, каждый из которых предназначен для определённых видов подобной задолженности для последующего отражения в бух. отчётности.

Следовательно, определение «КЗ» включает не только те платежи, сроки выполнения которых уже прошли, но и текущие обязательства компании перед кредиторами.

Компаниям предоставлено право списания КЗ в двух случаях: после её фактического погашения, либо тогда, когда кредитор не посчитал необходимым взыскать её в установленные для этого сроки.

Согласно российскому законодательству сроки давности по кредитам составляют 3 года (для контрагентов, являющихся субъектами российского права).

Кредиторская задолженность, это имеющиеся обязательства организации, которые она обязана погасить в полном объёме в указанные сроки. Эта графа в отчётности задаёт (по сути) основные расходы компании на текущую деятельность.

Как выявляется кредиторская задолженность

Обнаружить кредиторскую задолженность можно при проведении инвентаризации всех счетов. Ее следует проводить каждый квартал, но довольно часто это не соблюдается и инвентаризация проводится только один раз в год. Все данные, полученные при проверке, вносятся в специальный акт.

Предельные значения сроков просроченной задолженности

По всем видам кредиторки законодательство предусматривает предельно допустимые значения сроков:

  • задолженность по оплате труда предусматривается срок не более 2 месяцев;
  • для налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, срок не должен превышать 3 месяца;
  • по долгам перед подрядчиками и поставщиками срок составляет не более 3 месяцев с даты крайнего платежа.

Что относится к кредиторке

Кроме того, к кредиторской задолженности можно отнести:

  • долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
  • полученные авансы от покупателей и заказчиков;
  • переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
  • невыплаченная заработная плата сотрудникам;
  • обязанность перед подотчетным лицом;
  • обязательства перед прочими кредиторами.

Счета для бухгалтерского учета

Для проведения расчетов по кредиторке используется План счетов, утвержденный на законодательном уровне. В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • 75 «Расчеты с учредителями»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как списать кредиторскую задолженность

При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:

  • Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.

Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст. 196 ГК РФ, свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.

Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

  • 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

  • 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2018. Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2018. Просрочка рассчитывается в календарных днях. Оплата кредитору была задержана на 10 дней.

Отражение кредиторки в отчетности

Составление отчета «Бухгалтерский баланс» по завершению финансового года — прямая обязанность каждой организации. Кредиторка в Форме № 1 отражается в пассиве баланса в разделах:

  • «Краткосрочные обязательства»;
  • «Долгосрочные обязательства».

Как учесть задолженность по срокам

Отличие между разделами заключается в оценке сроков кредиторской задолженности. Долг фирмы свыше 12 месяцев должен возникать в «Долгосрочных обязательствах». Соответственно, если кредиторка меньше или равна 12 месяцам, то ее показывают в «Краткосрочных обязательствах». Сроки возврата рассчитываются согласно условиям соглашений с кредиторами, за исключением расчетов:

  1. С бюджетом.
  2. С внебюджетными фондами.
  3. С персоналом.

Уплата налогов и страховых взносов регулируется федеральным и региональным законодательством, в зависимости от вида. Накапливание кредиторки по налогам может привести к аресту банковского счета и банкротству компании.

Что касается расчетов с персоналом, то задержка заработной платы влечет за собой материальную и уголовную ответственность. Это установлено федеральным законом № 272-ФЗ и Трудовым кодексом.

Как рассчитать кредитовое сальдо

Примечание от автора! Остатки по кредитовым счетам, которые входят в строку баланса 1520, могут попадать только развернуто. Такое сальдо отвечает требованиям ПБУ 4/99 по составлению отчетности.

К примеру, у субъекта имеются на конец года задолженности по расчетам с бюджетом:

Табл. №1. Сальдо по налогам в РСБУ.

Номер РСБУ

Сальдо по дебету

Сальдо по кредиту

68. Расчеты с бюджетом

82 000

200 000

68.1. НДФЛ

60 000

68.2. НДС

110 000

68.4. Налог на прибыль

10 000

68.5. Налог на имущество

80 000

68.10. Прочие налоги и сборы

22 000

Свернутое сальдо:

118 000

Из таблицы следует, что остаток долга организации перед ИФНС составляет 118 000 рублей. Однако, вспоминая, что для целей правильного составления отчетности необходимо показать долги в развернутом виде, в строку 1520 баланса будет записано следующее:

  • 110 000 + 10 000 + 80 000 = 200 000 рублей.

Дебиторский остаток по счетам 68.1 и 68.10 будет показан в активе баланса по строке 1230.

В целом наличие кредиторки выгодно для организации, если не допускать кризисных ситуаций, так как это позволяет распоряжаться денежными средствами в других целях. Но необходимо помнить о последствиях. Неспособность расплатиться по обязательству говорит об ухудшении финансовой ситуации в компании.

Пояснения к балансу, которые утверждаются Приказом Минфина № 66н, предусматривают расшифровку движения кредиторской задолженности за год в таблице 5.3. Она может характеризовать обороты по задолженности по видам в сравнении с данными предыдущего года.

Порядок расчета кредиторской задолженности

Для корректного отражения в балансе данных по кредиторской задолженности, необходимо провести анализ сальдо по указанным выше счетам. Например, 68 счет на конец года может в свернутом виде иметь дебетовое сальдо. Однако в данном виде отражать его в балансе нельзя. Поэтому все счета необходимо развернуть. После этого суммируются все долги перед кредиторами исходя из срока их погашения. Краткосрочные обязательства имеют срок исполнения до 1 года и отражаются на строках 1510, 1520, 1540 и 1550. Долгосрочные обязательства имеют срок исполнения более 1 года и указываются по строкам 1410, 1420, 1430 и 1450.

Как списывается просроченная кредиторская задолженность

Существует определенный срок давности для списания кредиторской задолженности, который составляет 3 года.По окончании данного срока кредитором производится ее списание. Для правильного списания кредиторки, необходимо оформить следующие документы:

  1. Акт инвентаризации (необходим для четкого представления о состоянии активов компании на дату списания задолженности).
  2. Бухгалтерская справка. В ней отражается информация о задолженности, причины и основания для ее списания.
  3. Приказ о списании кредиторской задолженности. Приказ оформляется на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

Списание кредиторки возможно по истечению срока давности, а также если исполнение обязательства невозможно по объективным причинам. При этом предусматрены следующие объективные причины:

  • наличие акта от органов государственной власти об прекращении исполнительного производства (в акте содержатся основания, по которым взыскание задолженности является невозможным);
  • наличие оценки задолженности кредитором как нереальной для возмещения (документ оформляется в письменном виде, он должен содержать объяснение причин невозможности взыскания задолженности), подписанный руководителем и скрепленный печатью организации.

Финансовые показатели анализа задолженности

Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:

К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.

Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.

Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.

Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:

КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.

Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.

ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.

Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.

Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.

В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.

Предмет проверки

Расчеты с поставщиками и подрядчиками предполагают возникновение в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это сумма обязательств, причитающихся учреждению со стороны других организаций, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Для учета дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками обычно используется счет 0206 00000 «Расчеты по выданным авансам».

Кредиторская задолженность — это денежные средства, временно привлеченные учреждением, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. В учете государственного (муниципального) учреждения указанная задолженность сконцентрирована на счетах 030220000 «Расчеты по работам, услугам», 0 302 30000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов».

Следовательно, объектом проверки будет вся информация, связанная с использованием перечисленных счетов, отражаемая в регистрах бухгалтерского учета.

Документы, подлежащие проверке

Для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо запросить у учреждения:

— учетную политику учреждения;

— сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности, включая таблицу пояснительной записки «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169, 0503769);

— журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период;

— инвентаризационные описи и иные документы, составленные в ходе инвентаризации (акты сверок расчетов, акты о результатах инвентаризации, протокол инвентаризационной комиссии);

— оборотные ведомости по счетам 0 206 00000, 0302 00000

— аналитические данные по счетам 020600000, 0302 00000

— контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

— акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров.

Основные вопросы проверки

Основные вопросы проверки приведены в Методических рекомендациях по осуществлению проверок законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, утвержденных Федеральным казначейством 31.12.2019 (см. приложение 2). Из рекомендаций вытекает, что в ходе контрольного мероприятия надлежит:

1. Изучить документы учетной политики в отношении учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2. Провести анализ остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сравнении с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, на предмет необоснованного роста показателей).

3. Проверить соответствие итоговой суммы реестра кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками итоговой сумме данных оборотной ведомости (ф. 0504036).

4. Проверить, проводилась ли сверка остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов.

5. Проверить наличие неучтенных обязательств.

6. Проверить, раскрыты ли раздельно в отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами объекта контроля (при наличии).

Проведение проверки

Анализ кредиторской (дебиторской) задолженности. С этой целью запрашивается реестр кредиторской (дебиторской) задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Далее проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Необходимо изучить контракты (договоры) на предмет правильности совершенных расчетов. Анализ лучше вести в таблице по наименованиям организаций поставщиков (подрядчиков). В таблице следует последовательно отразить:

— номер и дату заключения контракта (договора);

— сумму контракта (договора);

— размер авансового платежа (если он предусмотрен договором (контрактом));

— информацию об исполнении договорных обязательств поставщиком (подрядчиком) — поставке товара (оказании услуги, выполнении работы). Данная информация должна быть подтверждена первичными учетными документами — товарно-транспортной накладной, актом об оказании услуг, выполнении работ;

— сведения о завершении расчетов по исполненным обязательствам.

Если контракт (договор) был исполнен несвоевременно или не исполнен вовсе, то следует установить, были ли начислены и уплачены пени, неустойки. Данная информация также должна быть отражена в таблице.

Далее необходимо проверить соответствие итоговой суммы реестра кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками итоговой сумме данных оборотной ведомости (ф. 0504036).

Переходим к обоснованности имеющихся остатков по задолженности контрагентов.

Обоснованность остатков по задолженности контрагентов. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным. С этой целью запрашиваются данные инвентаризации. Напомним, что в соответствии с п. 79 СГС «Концептуальные основы» инвентаризация активов и обязательств осуществляется в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, информация, сконцентрированная на счетах 020600 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 30220000 «Расчеты по работам, услугам», 0302 30000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов», должна быть подтверждена результатами проведенной инвентаризации.

В ходе инвентаризации, как правило, проводится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая оформляется соответствующими актами. При этом инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна:

— установить обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

— выявить суммы подлежащей списанию невостребованной кредиторской задолженности либо не подлежащей взысканию дебиторской задолженности.

Если в результате инвентаризации расчетов выявлена просроченная дебиторская задолженность, сконцентрированная на счете 0 20600000, то ее необходимо перенести на соответствующие счета аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» (0209 34000, 0 20936000). При этом согласно разъяснениям Минфина задолженность по возврату авансов текущего года, отраженная на счете КРБ 1 209 34 000 и не исполненная на конец отчетного периода, переносится последним рабочим днем отчетного периода на счет КДБ 120936 000. Далее она отражается в сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности (см. Письмо Минфина РФ №02-06-07/103995, Федерального казначейства №07-04-05/02-29148 от 31.12.2019).

В отношении просроченной дебиторской задолженности учреждением должны проводиться мероприятия, направленные на ее погашение (проведена претензионная работа с контрагентами в досудебном порядке, предъявлено в судебные органы исковое заявление с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы).

Напомним, что ГК РФ устанавливает, в частности, следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

— истечение срока исковой давности (ст. 196);

— невозможность исполнения обязательства (ст. 416);

— прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417);

— ликвидация юридического лица (ст. 419).

Так, согласно п. 110 Инструкции №174н суммы, списанные с балансового учета в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дебету счета 0401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами». Названная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».

Если по результатам инвентаризации выявлена просроченная кредиторская задолженность, то учреждением должны быть выяснены причины ее образования и приняты меры к ее погашению. В случае если кредиторская задолженность не востребована кредиторами, она подлежит списанию с балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». В случае истечения срока исковой давности, ликвидации юридического лица (смерти физического лица) кредиторская задолженность списывается с учета безвозвратно на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном в учетной политике учреждения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете учреждения.

Таким образом, в ходе контрольного мероприятия результатов инвентаризации проверяющими лицами должны быть установлены:

— факт проведения сверки расчетов с контрагентами;

— обоснованность возникновения дебиторской, кредиторской задолженности;

— задолженность, подлежащая списанию с учета.

Проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с применением счетов 0 302 20000 и 0302 30 000 (п. 256 Инструкции №157н). Аналитический учет расчетов ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (п. 257 Инструкции №157н).

Порядок отражения операций приведен в инструкциях №162н, 174н, 183н.

В ходе изучения журналов операций обращается внимание:

1. На соблюдение общих требований к формированию журнала операций, установленных п. 11 Инструкции №157н.

2. На наличие первичных документов, подтверждающих законность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, приложенных к журналу операций.

В силу п. 26 СГС «Концептуальные основы» первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа.

3. На своевременность принятия к учету первичных учетных документов.

4. На достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

Напомним, что записи в регистрах бухгалтерского учета должны оформляться по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

При проверке следует обратить внимание на счета, которые применяет учреждение при принятии к учету документов, на их соответствие методологии учета, а также Порядку №209н (если проверяются 2019 и 2020 годы), Указаниям №65н (если проверяются 2017, 2018 годы).

Нередко учреждения неправильно устанавливают характер совершаемой операции, соответственно, применяют ошибочный код КОСГУ и, как следствие, используют неверный счет бухгалтерского (бюджетного) учета.

Проверка расчетной дисциплины (соблюдение размеров авансового платежа). Данный пункт проверки обязателен, если проверяется использование средств бюджетов РФ. Поэтому далее акцентируем внимание на следующих моментах, связанных с соблюдение расчетов по заключенным договорам. Как правило, при заключении договора стороны определяют условия сделки, в том числе порядок расчетов. Право на предварительную оплату товара установлено гражданским законодательством. Согласно ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, определенный договором, а если такой срок договором не установлен — в разумный срок после возникновения обязательства. На продавца, получившего сумму предварительной оплаты, возлагается обязанность по исполнению своих обязательств в установленный договором срок.

Напомним, что все федеральные государственные казенные учреждения обязаны соблюдать конкретные размеры предварительной оплаты при заключении государственных контрактов и иных гражданско-правовых договоров на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. В частности, на 2020 год размеры авансовых платежей установлены Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 №1496 (в редакции от 22.02.2020).

В договорах (контрактах), заключаемых в 2020 году, главные распорядители средств федерального бюджета и подведомственные им казенные учреждения вправе предусматривать условие о казначейском обеспечении обязательств в размере суммы, не превышающей сумму авансовых платежей по соответствующим договорам (контрактам), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных до них эти цели на соответствующий финансовый год (п. 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2019 №1803).

Таким образом, превышение установленных законодательством РФ размеров авансовых платежей, выявленное в ходе проверки, является нарушением.

Проверка соблюдения целевого характера использования бюджетных средств. Это также обязательный пункт любой проверки, касающийся использования бюджетных средств.

Статьей 38 БК РФ установлен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, в соответствии с которым бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. Напомним, что код классификации расходов бюджета детализируют направления финансового обеспечения деятельности учреждений. Он состоит (п. 1 ст. 21 БК РФ):

— из кода главного распорядителя бюджетных средств;

— из кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, полностью или частично не соответствующих целям, определенным:

— законом (решением) о бюджете;

— сводной бюджетной росписью (бюджетной росписью);

— лимитами бюджетных обязательств;

— бюджетной сметой;

— договором (соглашением);

— правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

Так, нецелевым расходованием бюджетных средств считается (см. Классификатор нарушений (рисков), утвержденный Федеральным казначейством 19.12.2017):

— расходование бюджетных средств на оплату денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам, подлежащих финансированию по другому коду классификации расходов бюджета;

— расходование бюджетных средств на оплату денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам без подтверждения первичными учетными документами и не в соответствии с целями осуществления закупки;

— расходование бюджетных средств на оплату товаров (работ, услуг), несвязанных с деятельностью казенного учреждения;

— расходование бюджетных средств сверх утвержденных сметных назначений.

При этом ревизорам следует взять на заметку разъяснения, приведенные в Письме Минфина РФ от 09.07.2019 №02-09-06/1/50753. Из него следует, что показатели бюджетной сметы, не соответствующие основаниям и целям формирования лимитов бюджетных обязательств, не могут рассматриваться при формировании выводов о нецелевом использовании бюджетных средств при условии, что расходование указанных средств было осуществлено согласно обоснованиям бюджетных ассигнований, на основании которых были сформированы лимиты бюджетных обязательств.

Вместе с тем несоответствие показателей бюджетной сметы доведенным лимитам бюджетных обязательств, в том числе обусловленное некорректным применением кодов классификации операций сектора государственного управления, следует рассматривать в контексте нарушения порядка составления, утверждения и ведения бюджетной сметы.

Понятие кредиторской задолженности поставщикам

Определение 1

Кредиторская задолженность поставщикам, представляет собой общую сумму всей задолженности поставщикам предприятия на определенный момент деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность поставщикам, в большинстве случаев составляет наибольшую долю в общей структуре такой задолженности.

Замечание 1

Данная сумма отражается отдельной строкой в балансе предприятия.

Показатель кредиторской задолженности является динамичным и может меняться несколько раз в течение одного рабочего дня в организации. Это происходит из-за постоянного чередования операций: «поставка товаров – оплата за поставленные товары».

Ошибки в формировании показателей дебиторской и кредиторской задолженности баланса

Ошибка 1. Беспроцентный займ отнесен к финансовым вложениям

Дебет 58 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу в сумме 100 000 руб.

Сумма займа отражена в строках 140 или 250 актива баланса

Исправление

Сторнировать неверную проводку. Одновременно

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу

Сумма займа отражена в строках 230 или 240 актива баланса

Ошибка 2. Стоимость подписки на журнал отнесена на расходы будущих периодов

Дебет 60 Кредит 51
– 3000 руб. осуществлена подписка на журнал

Дебет 97 Кредит 60
– 3000 руб. сумма подписки отнесена на расходы будущих периодов

Сумма подписки отражена в строках 210 актива баланса

Исправление

Сторнировать неверную проводку. Одновременно

Дебет 60 субсчет «авансы выданные» Кредит 51
– 100 000 руб. осуществлена подписка на журнал, сумма признана авансом

Сумма подписки отражена в строках 240 актива баланса

Ошибка 3. В составе дебиторской задолженности учтен нереальный к получению долг

Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. выполнены работы, получение оплаты по которым впоследствии оказалось нереальным

Сумма нереального к получению долга отражена в строках 240 актива баланса

Исправление

Создать резерв по сомнительным долгам:

Дебет 63 Кредит 62
– 100 000 руб. сумма долга включена в резерв;

или списать сумму, нереальную к взысканию с баланса по решению руководителя:

Дебет 91 Кредит 62

Сумма долга не будет отражена в балансе.

дебиторская задолженности заем беспроцентный заем

Выводы

Постоянная продуманная и целенаправленная работа организации с имеющимися у неё ДЗ и КЗ очень важна для финансового благополучия фирмы. В этих целях требуется организовать в компании постоянно ведущийся финансовый мониторинг и с особой тщательностью подходить к вопросу выбора возможных контрагентов для последующей совместной работы.

Источники

  • https://onlineserviceip.ru/vedenie-ip/buhgalterskaja-otchetnost/kreditorskaya-zadolzhennost-v-balanse-chto-vklyuchaem.html
  • https://buhland.ru/uchet-kreditorskoj-zadolzhennosti-provodki/
  • https://www.Sravni.ru/enciklopediya/info/kreditorskaya-zadolzhennost-prostymi-slovami/
  • https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/stroka-1520-balansa/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/498575/
  • https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kreditorskaya_zadolzhennost/kreditorskaya_zadolzhennost_postavschikam/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/186544.html

[свернуть]