Списание дебиторской задолженности — при УСН доходы, порядок, основания,

Списание дебиторской задолженности при УСН

Финансовые обязательства дебиторов перед предприятием нуждаются в регулярном контроле и учете. «Дебиторка» считается активом компании, поэтому безнадежно просроченные платежи контрагентов требуют списания.

Отдельного внимания тут заслуживают организации, которые работают по упрощенной системе налогообложения. Выясним, как выглядит списание дебиторской задолженности УСН, какие проводки используются в таких обстоятельствах и что за нюансы уместно учесть экономистам.

Законодательная база для проведения процедуры

Списание дебиторской задолженности становится обязательным действием, если долг перешел в категорию безнадежных платежей

Когда партнер предприятия не в силах выплатить накопленную недоимку в установленные законодательством сроки, такая задолженность переходит в категорию безнадежной к взысканию «дебиторки».

Пункт 77 приказа №34-н Министерства Финансов предписывает организациям удаление этих средств из актива фирмы. При УСН списание дебиторской задолженности происходит согласно приведенному выше нормативу.

Подобная операция объясняется искажением сведений бухгалтерского баланса, если работники экономического отдела вовремя не корректируют изменения.

Этот момент негативно отражается на оценивании ликвидности компании и мешает проведению адекватного анализа ситуации.

Что касается отнесения указанной позиции к расходам, нормативные предписания Налогового Кодекса не предполагают подобной процедуры в отношении к просроченной недоимке контрагентов.

Важно! Перенести в раздел «Расходы» бухгалтер вправе лишь позиции, предусмотренные первым пунктом статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Такая позиция государства отражается в Налоговом Кодексе страны и письмах Министерства Финансов

Той же точки зрения придерживается и Министерство Финансов страны, что подтверждает соответствующее письмо №03-11-04/2/274. Здесь сказано, что безнадежные долги дебиторов списываются бухгалтером в убыток.

Осуществление рассматриваемой операции требуется лишь для корректировки учета. Эта процедура не становится поводом для аннулирования требований к задолжавшему контрагенту.

Предписания законодательства устанавливают необходимость отражения этой позиции в забалансовой ведомости.

Период, на протяжении которого сотрудник экономического подразделения ведет указанную запись, составляет пять лет.

Разберемся подробнее с признаками выявления недоимок, которые становятся причинами для проведения рассматриваемой операции.

Основания

Первым основанием для списания недоимки становится ликвидация задолжавшей компании

Нормативные предписания предполагают 4 случая, когда недоимка дебиторов переносится из активов в убытки. В первом случае закон допускает списание, если должник, являющийся юридическим лицом, прошел процесс ликвидации.

Такой момент нуждается в подтверждении обстоятельств выпиской из Единого Государственного Реестра. Вторая ситуация предусматривает смерть либо пропажу неплательщика-физического лица.

Здесь кредитору уместно убедиться в отсутствии граждан, которые претендуют на вступление в права наследования имущества умершего.

Третий вариант, когда допускается операция – прекращение действий ФССП на основании части 1 пункта 4 статьи 46 ФЗ «Об исполнительном производстве». Этот нюанс означает признание неплатежеспособности задолжавшего компании контрагента.

Важно! 80% объема списанных средств обосновываются истечением сроков давности взыскания выплат. Указанная позиция становится четвертым случаем, когда вероятно проведение указанной процедуры.

Наиболее частой причиной подобной операции считается окончание сроков исковой давности

Здесь экономистам уместно учесть, что рассматриваемый период составляет три года с момента предъявления требований партнеру. Такой срок стартует со дня, который следует за конечной датой перечисления средств, установленной графиком платежей.

Если в соглашении не указано точное время выплат, период исковой давности начинается с момента, когда кредитор взыскал необходимую сумму в последний раз.

Операция списания нуждается и в учитывании вероятности прерывания срока давности. Подобные обстоятельства предполагают признание должником начисленной недоимки.

Если указанная ситуация происходила, исковая давность начинается с момента официального подтверждения дебиторской задолженности контрагентом. Однако общие сроки тут ограничиваются периодом в 10 лет.

Схема действий бухгалтера

Процесс начинается с выявления портфеля просроченной задолженности

Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы» и «доходы». В обоих случаях алгоритм выполнения задачи становится одинаковым и состоит из четырех этапов.

Первым шагом тут считается инвентаризация недоимки организации. Ревизия выявляет безнадежные долги, которые нуждаются в исключении из актива. Тут заполняется специальный формуляр, где проверяющее лицо указывает причины инициирования операции.

Следующий шаг – создание бухгалтерской справки. Эта бумага подтверждает выявленные аудитором просроченные платежи и становится основанием для третьего этапа: создания Приказа руководителя на проведение процедуры.

Такой бланк не предполагает унифицированной формы и разрабатывается по внутренним нормативам ведения документации предприятия. Письменное распоряжение управляющего – повод для начала операции бухгалтерией.

Заключительный этап процедуры – внесение бухгалтером изменений в балансовую ведомость.

Подписанный руководителем приказ становится поводом для законного списания невозвращенных заемных средств

В таких обстоятельствах уместно учитывать, что дебиторская задолженность при УСН «доходы минус расходы» списывается согласно определенным условиям. Тут важно учитывать вероятность формирования резерва сомнительных долгов.

Законодательство обязывает к проведению этих действий субъектов хозяйствования любой формы, но санкции за неисполнение указанных требований предусматриваются лишь при искажении отчета свыше 10%.

Предприятия, работающие на «упрощенке» пользуются такой лазейкой и пренебрегают созданием указанного фонда. Кроме того, здесь не исключается и вероятность нехватки средств РСД для покрытия нужной суммы списания.

Вид бухгалтерской записи в таких ситуациях отличается от стандартных проводок. Напомним, перевести списанную сумму в расходы тут удастся лишь по истечении 10 лет со дня выполнения указанных действий.

Ведение бухгалтерской книги

При списании «дебиторки» важно учитывать, создан ли РСД

Остановимся на вопросах что такое упрощенные долги и как их списать подробнее. Начнем с изучения проводки, которую выполняют компании, ранее создавшие стабилизационные резервы по недоимкам.

В этом случае делается запись: Д-63 К-62 (76). Параллельно сотрудник бухгалтерского подразделения отражает изменения по дебетовому счету 007 забалансовой ведомости. Такую запись требуется дублировать на протяжении 60 месяцев со дня списания средств.

Если же для покрытия понесенных убытков суммы фонда недостаточно либо предприятие не создавало РСД, недоимка переходит в категорию «Прочие расходы».

Здесь бухгалтер выполняет проводку по дебетовому счету 91, корреспондируя запись соответствующим субсчетом. Кредитовые же позиции тут соответствуют указанному выше варианту. Информация о списании обязательно дублируется за балансом.

Внимание! В ситуациях, когда недоимка контрагента аннулируется, сотрудник экономического отдела убирает сведения о безнадежной задолженности из забалансовой ведомости записью К007.

Изменения отражаются и в забалансовой ведомости на дебетовом счете 007

Частичное погашение безнадежной «дебиторки» нуждается в восстановлении экономистом резерва по недоимке на сумму полученного капитала. В таких обстоятельствах выполняется бухгалтерская проводка Д63 К91.

Кредитовый счет в подобных ситуациях корреспондируется субсчетом «Прочие доходы». Полученные средства списываются из забалансовой ведомости проводкой К007.

Поскольку рассматриваемую позицию не удастся отнести к расходам организации, бухгалтерский учет компаний-«упрощенцев» на разных видах налогообложения ведется по сходной схеме.

Экономисты говорят, что при списании допускается расхождение дня выявления долга и даты выполнения операции. Ключевым требованием фискальных органов тут становится исключение безнадежной «дебиторки» из активов до наступления срока подготовки и сдачи отчета.

Нюансы налогового учета

Рассматриваемая операция не влияет на начисление налоговой базы предприятий, работающих на УСН

Рассматриваемая процедура не влияет на формирование налоговой базы организаций, которые функционируют на упрощенной системе.

Здесь компании, работающие по схеме «доходы» и «доходы минус расходы» списывают просроченные недоимки дебиторов в убыток. Такие правила закреплены действующим законодательством.

В первом случае фирма не вправе вести учет расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Что касается предприятий, которые учитывают затраты, здесь Налоговый кодекс предполагает лишь включение в список активов и средств, связанных с модернизацией, приобретением или ремонтом. Об этом говорится в первом пункте статьи 346.16.

Учитывая, что «дебиторка» считается потенциальной прибылью, списание этих сумм становится для компании на УСН убыточным мероприятием. Здесь, помимо потери заемных средств, исключена вероятность перерасчета налоговой базы. Соответственно, руководителям таких организаций уместно контролировать эту величину и вовремя предпринимать меры по взысканию сомнительных недоимок.

Чтобы избежать внеплановых убытков, целесообразно объективно оценивать платежеспособность партнеров компании. Кроме того, периодический аудит финансовых показателей предприятия становится мерой предотвращения столь негативного фактора. Важным правилом при вероятном списании средств становится положение о невозможности исключения из актива сумм, которые удастся компенсировать кредиторской задолженностью компании.

Срок исковой давности

Под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). При соблюдении этого срока суды обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

С требованием о защите нарушенного права организация может обратиться в суд независимо от истечения срока исковой давности (п. 1 ст. 199 ГК РФ). Но пропуск срока, если об этом заявила заинтересованная сторона, является основанием для вынесения судом решения об отказе в иске (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Примером длительного срока может служить 10-летний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Примечание. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Сокращенные сроки давности установлены в части второй ГК РФ. В частности, для требований:

— по договорам имущественного страхования (за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц) срок исковой давности составляет два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ);

— предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, предусмотрен годичный срок исковой давности (п. 1 ст. 725 ГК РФ);

— вытекающих из перевозки груза, срок устанавливается с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

По обязательствам течение исковой давности начинается по окончании срока их исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Следовательно, если обязательство, согласно договору, должно быть исполнено в определенный день (не позднее определенного дня), срок исковой давности начинает течь на следующий день.

Пример 1. Организация отгрузила товары покупателю в июне текущего года. Оплатить их партнер по бизнесу должен 12 сентября. В указанный срок он оплату не произвел.

Начало течения срока исковой давности начнется с 13 сентября 2012 г. Истечение трехлетнего срока произойдет 12 сентября 2015 г. Однако этот день приходится на субботу, поэтому днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день — понедельник 14 сентября 2015 г.

Течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2. Организация реализовала товары индивидуальному предпринимателю в апреле текущего года на сумму 590 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 295 000 руб. 18 июля и 18 октября. В указанные сроки покупатель свою задолженность перед организацией не погасил.

Срок исковой давности по первой части долга начнет течь с 19 июля 2012 г., по второй — с 19 октября 2012 г. Соответственно, истечение срока произойдет 20 июля 2015 г. (18 июля 2015 г. — суббота) по первой части и 19 октября 2015 г. — по второй (18 октября 2015 г. — воскресенье).

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», далее — Постановление N 15/18).

Возможна ситуация, когда стороны не указали в договоре срок исполнения либо он определен моментом востребования. Тогда в силу п. 2 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику устанавливается срок для исполнения такого требования, исковая давность начинает течь по окончании указанного срока, то есть на следующий день.

Гражданское законодательство предусматривает возможность приостановления течения срока исковой давности. В п. 1 ст. 202 ГК РФ перечислены случаи, когда это происходит:

— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

— если истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил, переведенных на военное положение;

— в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);

— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение;

— если стороны отношений заключили соглашение о проведении процедуры медиации в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

В первых четырех из приведенных случаев течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления, течение срока давности продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности (п. п. 2 и 3 ст. 202 ГК РФ).

В пятом случае течение срока исковой давности приостанавливается с момента заключения сторонами соглашения о проведении процедуры медиации до момента прекращения процедуры медиации, определяемого в соответствии с Законом N 193-ФЗ (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Течение срока исковой давности прерывается:

— предъявлением иска в установленном порядке;

— совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Примечание. Предъявление иска в установленном порядке означает, что он подан с соблюдением правил:

— о подведомственности и подсудности дела;

— о форме и содержании искового заявления;

— об оплате его государственной пошлиной, —

а также других предусмотренных законодательством требований, нарушение которых влечет отказ в принятии искового заявления или его возврат истцу.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 упомянутого Постановления N 15/18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:

— признание претензии;

— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

— уплата процентов по основному долгу;

— изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

— акцепт инкассового поручения.

В тех же случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Каждое конкретное действие оценивается судом в совокупности с другими доказательствами сторон (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А21-672/2009).

Остановимся на некоторых из перечисленных действий обязанного лица.

Признание претензии путем письменного ответа на нее довольно часто осуществляется в гарантийном письме от должника с графиком погашения задолженности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2010 N А63-1487/2009). Основанием для прерывания срока исковой давности является также частичное признание должником претензии об уплате основного долга. К примеру, когда в ответ на претензию об уплате долга в 450 000 руб. должник присылает письмо с согласием уплатить 250 000 руб.

Частичная уплата основного долга и (или) санкций не обязательно должна производиться должником. С его согласия это может осуществить и кто-то другой.

В то же время некоторые действия обязанного лица по признанию долга судьи не оценивают таковыми.

Если договором предусматривалось, что уплата по нему производится поэтапно, частями или в виде периодических платежей, то судьи, следуя оговорке, приведенной в п. 20 Постановления N 15/18, не расценивают частичную уплату долга должником как признание им оставшейся суммы долга (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2011 N А03-10248/2010, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 N Ф03-8431/2010).

Уплата должником части основного долга именно в том размере, который был указан в претензии кредитора, не означает, что он признает долг в полном объеме. Судьи в этом случае могут признать, что у кредитора нет оснований для прерывания срока давности взыскания остальной суммы долга (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КГ-А40/15969-10).

Примечание. В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).

Уплата основного долга в полной сумме не является доказательством того, что должник признает дополнительные требования кредитора, в частности по уплате неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, а также требования по возмещению убытков. Соответственно, уплата основного долга в этом случае не прерывает срок исковой давности по названным требованиям (п. 23 Постановления N 15/18).

Уплата процентов на сумму основного долга в виде:

— договорной неустойки (ст. 330 ГК РФ);

— процентов либо процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) —

приводит к прерыванию срока исковой давности.

Примером внесения изменений в договор, из которых видно, что должник признает долг, является продление договорного срока конечной уплаты. К названному действию также относится письменная просьба должника об изменении договора, в частности об отсрочке или рассрочке платежа.

Акцепт инкассового поручения применяется, в частности, когда по соглашению между плательщиком и получателем платежа плательщик предоставил своему обслуживающему банку право списывать средства со счета без его распоряжения (ст. ст. 874, 875 ГК РФ).

Кроме вышеперечисленных случаев судьи также расценивают в качестве действия по признанию претензии:

— добровольное (то есть без письменной претензии от кредитора) направление должником гарантийного письма с подтверждением своих обязательств (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.10.2010 N А65-12950/2009, ФАС Уральского округа от 23.12.2009 N Ф09-9403/09-С3);

— подписание и направление должником в адрес кредитора проекта мирового соглашения о погашении задолженности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2009 N А56-12901/2008, ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А12-800/06-С32);

— составление и подписание сторонами акта сверки расчетов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 N А79-938/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2010 N А58-4911/09);

— заключение соглашений:

— о зачете встречных требований, где зачтена часть долга по спорному обязательству (Постановление ФАС Центрального округа от 29.01.2008 N А23-765/07Г-6-88);

— замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством (новация) (ст. 414 ГК РФ);

— предоставлении отступного взамен исполнения договора (ст. 409 ГК РФ).

Даже если такие соглашения впоследствии будут признаны недействительными, сам факт их подписания должником все равно будет свидетельствовать о признании им долга (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 5286/09, ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КГ-А40/6457-10). А это, в свою очередь, означает прерывание срока исковой давности.

Но при совершении какого-либо из вышеперечисленных действий должнику надлежит соблюсти еще ряд требований.

Действие должно быть совершено в пределах общего срока исковой давности (п. 19 Постановления N 15/18). Например, если в последний день общего срока исковой давности должник перечислил часть долга, то с этой даты трехлетний срок исковой давности будет отсчитываться заново.

Сумма задолженности, перечисленная ответчиком после истечения срока исковой давности, по мнению судей ФАС Дальневосточного округа, не может считаться действием, прерывающим его течение (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.10.2010 N Ф03-7578/2010).

Действие по признанию претензии необходимо совершить непосредственно в отношении кредитора. Действия в отношении третьих лиц или в порядке исполнения публичной обязанности, к примеру в форме отражения задолженности в бухгалтерской отчетности, не принимаются судьями в качестве действий, прерывающих течение исковой давности (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КГ-А40/2032-09).

К такому же мнению пришли и судьи ФАС Волго-Вятского округа. В Постановлении от 16.03.2007 N А79-4273/2006 при этом они уточнили, что отражение в бухгалтерской отчетности сведений о наличии задолженности по спорным договорам подряда является обязанностью ответственного лица в силу Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

Совершенное действие должно указывать на конкретное обязательство, по которому возникла спорная задолженность. Так, в акте сверки расчетов или гарантийном письме должны быть указаны, в частности:

— ссылки на документ (договоры, счета-фактуры, товарные накладные), являющийся основанием возникновения долга;

— конкретный период образования задолженности.

Лицо, признавшее долг, должно иметь право действовать от имени должника. Эти полномочия могут вытекать (п. 21 Постановления N 15/18, ст. 53 ГК РФ):

— из служебных (трудовых) обязанностей такого лица, подтвержденных трудовым договором, должностной инструкцией и пр.;

— из выданной ему доверенности;

— из обстановки, в которой лицо действовало.

Акт сверки или ответ на претензию суд может не расценить как признание долга, если эти документы будут подписаны лицами, не уполномоченными на то приказом или доверенностью от руководителя:

— главным бухгалтером, поскольку он не является органом управления (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2010 N А32-15192/2008, ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КГ-А40/507-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.07.2009 N Ф04-4295/2009(10770-А67-50), ФАС Поволжского округа от 25.12.2009 N А65-7955/2009);

— заместителем директора без права подписи договорных, финансовых и хозяйственных документов (Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КГ-А40/2402-10);

— заместителем коммерческого директора, не обладающим полномочиями на признание долга от имени поставщика (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2010 N А65-15439/2009);

— начальником юридического отдела, не уполномоченным на подписание претензии (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2006 N Ф08-5830/2006).

Примечание. Признанием долга не являются:

— неоспаривание платежного документа о безакцептном списании денежных средств (п. 22 Постановления N 15/18);

— продолжение между должником и кредитором взаимоотношений по другим обязательствам (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2006 N Ф04-8062/2006(29083-А70-33)).

Срок давности может прерываться многократно в течение какого угодно времени при условии продолжительности между двумя последующими прерываниями менее трех лет. Так, судьи ФАС Поволжского округа рассматривали дело по требованию уплаты долга по договору поставки, осуществленной в 1998 г. Ими были приняты во внимание как доказательства совершения ответчиком действий, свидетельствующих о признании долга и прерывающих в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности:

— копии актов приема-передачи векселей, датированные 01.06.1999, в качестве оплаты;

— проект мирового соглашения от 23.05.2002 и

— письмо от 17.05.2004 N 256, в котором ответчик направил истцу для подписания соглашение о погашении задолженности.

С учетом актов приема-передачи векселей новый срок исковой давности по договорам истекал 1 июня 2002 г. Проект мирового соглашения о погашении задолженности срок исковой давности прервал, и новый срок истекал 23 мая 2005 г. Письмом N 256 течение срока исковой давности вновь было прервано. Новый срок исковой давности истекал 17 мая 2007 г. (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А12-800/06-С32).

Исходя из этого кредиторам, которые понимают, что вероятность взыскания долга с контрагента близка к нулю, чтобы не прерывать срок исковой давности, лучше не напоминать должнику о нем, тем самым не подталкивая его на совершение действий по признанию долга. По истечении срока исковой давности такую задолженность они смогут признать безнадежной (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725).

Примечание. Кредиторам, получившим от должника какой-либо документ о признании претензии с подписью не руководителя организации, желательно удостовериться в полномочиях лица, его подписавшего. Желательно обратиться с просьбой к контрагенту представить копию документа, подтверждающего право подписи подобных документов лицом, это осуществившим.

Время требования

Согласно главе 12 ст. 196 ГК РФ общеустановленный срок истребования обязательств составляет тридцать шесть месяцев. В исключительных случаях временной промежуток может быть сокращен или продлен. Например, претензии по качеству товара принимаются судом не позднее двадцати четырех месяцев, по работам на основании договора подряда – в течение года, право возмещения ущерба по инциденту в морской перевозке сохраняется за пострадавшей стороной в течение десяти лет, на истребование компенсации вреда окружающей среде предусмотрено 240 месяцев.

Исчисление исковой давности начинается со дня возникновения долга, нарушения права либо времени, когда сторона могла узнать о данных обстоятельствах. Например, покупатель не оплатил поставку в день отгрузки, что регламентировано условиями сделки. Тогда именно с момента формирования реализации начнется течение срока.

Ст. 203 ГК РФ определяет порядок прерывания исковой давности по факту совершения должником действий, подтверждающих существование долга, влияющих на размер обязательств и порядок их исполнения. Например, если дебитор обратился к контрагенту с предложением заключить договор реструктуризации задолженности, тем самым признал ее действительность. С момента регистрации письма должника во входящей корреспонденции получателя исковая давность исчисляется заново.

Стоит отметить, что законное время востребованности распространяется на все обязательства, как основной долг, так и штрафные санкции. Заключение договора цессии (изменения лица в договоренности) не изменяет исковой срок.

Невозможность истребования задолженности, подтвержденная актом государственного органа

Это спорная причина для списания кредиторки и дебиторки, так как существует обширная практика предъявления претензий контролирующими органами к компаниям по неправомерности действий. Несмотря на позицию ИФНС, судебные органы в спорах принимают сторону налогоплательщика.

Исключение контрагента из ЕГРЮЛ

Юридическое лицо правомочно осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках промежутка времени с момента регистрации в системе ИФНС до ликвидации и исключения из единого госреестра.

Цель списания долгов при УСН

Перечислим основные задачи оформления списания ДЗ и КЗ:

  • Соблюдение законодательных норм ведения бухгалтерского учета.
  • Избегание убытков, дополнительных расходов по содержанию долга.
  • Приведение данных баланса к достоверности.
  • Рентабельность компании.
  • Формирование корректной налоговой базы.
  • Подтверждение стабильной платежеспособности и др.

Предварительно

Дебиторская задолженность бывает 2-х видов: нормальная и просроченная. Просроченная, в свою очередь, делится на сомнительную и безнадежную.

Сомнительная задолженность имеет место, когда обязательства не выполнены в сроки по договору, и начал течь срок исковой давности. Когда срок истекает, то долг становится безнадежным.

Для обнаружения просроченной задолженности необходим акт проведения инвентаризации, который документально ее подтвердит (форма акта N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Инвентаризация начинается с момента появления задолженности.

Сводная справка по итогам проведения инвентаризации должна содержать:

  • название и реквизиты юридического лица;
  • сумму задолженности и дату возникновения;
  • данные первичных документов, которые подтверждают задолженность;
  • документы, подтверждающие требования выплат задолженностей.

В случае взаимного доверия при трудностях кредитор может проводить сверки с контрагентом. Обязательства должны подтверждаться документально, с указанием срока выплат.

Порядок

Из-за низких объемов продаж или поставок, нехватки собственных средств и нестабильной ситуации на экономическом рынке контрагенты не всегда способны вовремя “расплатиться по счетам”. А раз этого не происходит, то долги нужно списывать, причем как можно быстрее.

Важно соблюдать установленный регламент процедуры, чтобы завершить ее быстро, качественно и в срок.

Определение наличия основания для возможности списания.

Нужно уточнить, действительно ли наличествует одно из оснований, предусмотренных НК РФ. Если должник обанкротился, то списывать задолженность можно после официального завершения процесса ликвидации. Касаемо истечения сроков давности, нужно помнить, что существуют общие и специальные сроки давности.

Совет! Общий срок давности – 3 года. Однако некоторые категории сделок между контрагентами предусматривают более короткие сроки. Важно уточнить этот момент, чтобы не пропустить сроки восстановления прав в суде.

Подготовка документации для списания, проведение инвентаризации.

Во избежание претензий со стороны контролирующих структур, долги необходимо списывать только при условии подготовки документации о дате возникновения задолженности, сроке и характере ее течения.

Помимо основного документа, удостоверяющего наличие долга – договора или соглашения сторон – необходима первичная бухгалтерская документация, к примеру:

  • акты оказанных услуг или исполненных работ;
  • товарные накладные;
  • акты приема-передачи товарных единиц;
  • платежные поручения и др.

Определение периода для списания.

Списывать долги необходимо в том налоговом периоде, в течение которого возникло основание для их списания. Например, если истек срок давности, то отражать в налоговом и бухгалтерском учете нужно именно в том периоде, когда такой срок подошел к концу.

Помните, что если инвентаризацию провести позднее периода, в котором долги должны были быть списаны, то учесть списанную задолженность в более поздних периодах будет невозможно. Эту позицию изложил Верховный Арбитражный Суд РФ в Постановлении № 1574/10.

Анализ факторов, могущих оказать существенное влияние на процедуру списания.

Обратите внимание, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании возможно только в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам. В случае наличия резерва безнадежные долги списываются только в размере, не покрытом на счет денежных средств, находящихся в резервном фонде.

Документы

Для подтверждения правомерности списания у фирмы-кредитора должны наличествовать необходимые удостоверяющие документы.

Важно корректно определить сумму просроченной “дебиторки”. Для этого в организации проводится инвентаризация, результаты которой отражаются в акте. Составить этот документ можно по форме ИНВ-17.

После акта оформляется приказ руководителя компании о списании. Приказ составляется и подписывается в последнюю очередь – после акта и бухгалтерской справки (обоснования).

Не забудьте приложить к акту и другие документы, удостоверяющие возникновение задолженности – накладные, акты выполненных работ, договоры с контрагентами и др.

Особенности списания долга при УСН

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Затраты, связанные со списанием дебиторки, не относятся к перечню расходов, на которые возможно уменьшить налоговую базу лицу, использующему УСН. Данные затраты также не подлежат отражению в КУДИР, потому как они не поименованы.

 

Законодательство РФ предоставляет возможность налогоплательщикам списывать долги до истечения срока годности, равного трём годам, если речь идёт о ликвидации дебитора. С этой целью к документации, на основании которой производится процедура, приобщается выписка из ЕГРИП либо ЕГРЮЛ, подтверждающая закрытие ИП или компании.

В налоговом учёте при УСН (равно как и при ОСНО) списанный долг не относится к расходам предприятия, потому как он не поименован в закрытом списке, содержащемся в первом пункте 346.16 статьи НК РФ. Именно поэтому в отчётности он не отражается.

Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Если Организация создавала резерв по сомнительным долгам, то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76…) — списана за счет резерва «дебиторка».

Если же резерв не создавался или его величины недостаточно, то дебиторская задолженность списывается сразу на прочие расходы с помощью следующей проводкой (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76…) — отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).

Делать такие проводки следует в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально.

Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Если его не создавали, долг относится сразу на финансовые результаты, то есть на счет 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 77 Положения).

Учет списанной безнадежной дебиторской задолженности за балансом

Списание безнадежной «дебиторки» не является аннулированием долга.

Поэтому в течение пяти лет с того момента, как была списана дебиторская задолженность, следует отразить задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В учете производится запись:

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

В течение этого времени необходимо следить за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием долга.

Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму следует восстановить резерв, сделав следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Если резерв не создавался, то следует сделать проводки:

Дебет 62 (71, 73, 76…) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлена дебиторская задолженность.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Источники

  • https://rebuko.ru/spisanie-debitorki-pri-usn/
  • http://www.pnalog.ru/material/usn-spisanie-debitorskaya-kreditorskaya-zadolzhennost
  • https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/spisanija-po-debitu-i-kreditu-pri-usn.html
  • https://1bankrot.ru/buxgalteriya/debitorskaya-zadolzhennost/spisanie-pri-usn.html
  • http://finbox.ru/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti/
  • https://urmozg.ru/bankrotstvo/spisanie-debitorskoy-zadolzhennosti-pri-usn/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a78/861950.html

[свернуть]