Реструктуризация задолженности: методы, проведение, реструктуризация дебиторской задолженности

Процедура реструктуризации долгов: общие сведения

Фактически реструктуризация кредитных долгов (заемных средств) представляет собой официальную договоренность о новых условиях по кредиту. Условия при этом пересматриваются таким образом, чтобы обеспечить заемщику возможность погасить имеющиеся долги.

То есть учитываются обстоятельства, в следствие которых предприятие попало в ситуацию, когда потребовалась реструктуризация. Новый договор составляется с учетом этих обстоятельств.

Выгоды от реструктуризации долгов для предприятия

  • Спасение от банкротства;
  • Сокращение долговой нагрузки. Поскольку зачастую при реструктуризации с компании снимаются все штрафы и пени, остается только основная сумма задолженности.
  • Сохранность активов. Речь в данном случае идет о том имуществе организации, которое выступило в качестве залога. Как правило, это земля, недвижимость или дорогостоящее оборудование. Банк может отнять заложенный актив в счет погашения долга, если о реструктуризации договориться не удастся.
  • Хорошая кредитная история. Пятно на репутации организации как заемщика помешает в будущем получить новые кредиты.

Почему банк может отказать?

Отметим сразу, что банки идут навстречу заемщикам только в тех случаях, когда они уверены, что задолженность в конечном итоге будет погашена. Более того, вы должны быть готовы к тому, что по итогам процедуры конечный размер вашего долга перед банком вырастет, иначе кредитная организация не видит смысла идти на уступки.

В некоторых случаях банкам проще и выгоднее затребовать возврат своих долгов через суд. Учтите, что через суд реструктуризация долга может повлечь процедуру банкротства.

Также банки неохотно соглашаются на смягчение условий в тех случаях, когда у заемщика плохая кредитная история.

Резюмируем, что банк откажет, если:

  • У должника плохая кредитная репутация;
  • Если у компании-должника в ближайшее время не предвидится новый источник финансирования;
  • Если банку выгоднее решать ситуацию через суд.

Как повлиять на решение банка?

Главное – убедить кредитную организацию, что в назначенное время вы все-таки выплатите все имеющиеся долги. Для этого необходимо представить доказательство того, что ваши трудности – временные.

К таким доказательствам могут относиться составленный антикризисный план, стратегия дальнейшего развития предприятия и т. д. Вы можете предоставить и другие документы, подтверждающие перспективу выхода из тяжелого финансового положения, например, заключенные договоры с контрагентами.

Инструменты реструктуризации долга юридического лица

На самом деле существует гораздо больше способов, посредством которых банки могут изменить действующие условия. Конечный инструмент будет выбран на основе ряда факторов, в которые входят общее финансовое состояние должника, размеры его кредита и многое другое.

Тем не менее, российская практика сложилась таким образом, что мы можем выделить основные пути решения задачи.

  • Пролонгирование кредита. Предприятию дается дополнительное время на сбор необходимых средств. Увеличение срока также позволяет уменьшить размер регулярного платежа;
  • Изменение валюты. Как правило, речь в этом случае идет о переходе с валютного кредита на рублевый. Благодаря этому заемщик перестает зависеть от скачков курса;
  • Кредитные каникулы позволяют пользоваться в течение назначенного срока (обычно не дольше года) кредитными средствами, при этом не погашая основной долг и процентную ставку;
  • Снижение процентной ставки. Этот способ является самым простым и распространенным. Однако не стоит переоценивать щедрость кредитной организации, сокращение процентной ставки обычно сопровождается увеличением срока кредитования, а это значит, что в конечном итоге вы все равно выплатите банку кругленькую сумму;
  • Рефинансирование предполагает выдачу нового кредита в счет погашения имеющихся;
  • Обмен акций компании или доли в бизнесе взамен на списание долга.

На что следует обратить внимание?

Помните о том, что банк думает, в первую очередь, о своей выгоде. Поэтому обязательно перечитывайте новые условия, которые кредитная организация предлагает в рамках реструктуризации.

Обратите внимание на процентную ставку, срок погашения и другие аспекты договора, в которых могут прятаться «подводные камни»

Действия банка при реструктуризации

После обращения кредитная организация проводит ряд мероприятий для составления собственного представления о перспективах реструктуризации. Сюда входят:

  • Оценка нынешнего финансового состояния должника. Сюда же войдет анализ расходов и возможность их минимизировать;
  • Анализ резервов доходов;
  • Анализ состояния активов должника, их стоимости.

Какие документы нужно предоставить банку?

Поскольку, как мы уже писали ранее, процедура не является типовой, то и установленного перечня документов нет. Тем не менее, можно выделить отдельные бумаги, которые понадобятся в любом случае. Сюда войдут:

  • Заявление о реструктуризации долга;
  • Учредительная документация;
  • Актуальная финансовая отчетность (полный перечень необходимых справок назначает сам банк);
  • Справка из налоговой службы о наличии или отсутствии счетов;
  • Сведения об имеющихся материальных активах;
  • Информация о кредиторах и должниках.

Также следует захватить пакет документов, который вы передавали банку, когда впервые оформляли кредит. Туда же следует приложить действующий кредитный договор.

Что такое реструктуризация дебиторской задолженности?

Необходимость реструктуризации дебиторской задолженности дистрибьютора (изменении структуры долга) может возникнуть только при наступлении обстоятельств, препятствующих исполнению дистрибьютором своих обязанностецй в отношении предоставленной ему дебиторки. Обратите внимание, реструктуризация долга – мера, применяемая в отношении заемщиков, которые находятся в состоянии дефолта, т. е. не способны обслуживать свой долг.
Речь в статье ниже не идет о тех случаях, когда дистрибьютор имеет возможность, но не хочет гасить дебиторку в установленным договором поставки режиме. Таким образом решение о изменении структуры долга может сформироваться только после всесторонней оценки способности вашего заемщика к погашению дебиторки.
Определения «реструктуризации дебиторки» не содержится в российском законодательстве. Однако такое описание можно встретить в подзаконных актах. Например, согласно ст. 105 Бюджетного кодекса РФ под реструктуризацией долга понимается «основанное на соглашении прекращение долговых обязательств … с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств».

Необходимость реструктуризации долга дистрибьютора

На практике же термину «реструктуризация» зачастую придается более широкое значение, а его конкретное содержание может разниться и зависит от договоренностей сторон.
Реструктуризация может предполагать:

  • списание части долга дистрибьютора
  • отнесение всего или части долга на больший срок
  • смешанная форма, предполагающая списание части долга, отсрочку исполнения обязательств и увеличение величины долга, за счет пени.

Реструктуризация дебиторской задолженности исключает обращение в суд с исковым требованием, а значит предполагает дальнейшие взаимоотношения между поставщиком и дистрибьютором, а значит служит интересам и дистрибьютора и поставщика.
Выгода дистрибьютора от реструктуризации дебиторской задолженности очевидна: он получает шанс восстановить свое финансовое «здоровье», за счет средств поставщика. Поставщик же получат возможность сохранить партнерские отношения с торговым партнером, удержаться в его товарном портфеле, на полках дилеров и в рыночном сегменте, занимаемом дистрибьютором.
Форма и условия реструктуризации дебиторской задолженности, как и сама необходимость в ней, зависит от многих обстоятельств, включая:

  • заинтересованность в продолжении взаимоотношений с дистрибьютором;
  • понимание финансового состояния должника и его надежности;
  • наличие обеспечения (залог, поручительство, обеспечительный платеж) и т.д.;
  • истоия взаимоотношений с дистрибьютором.

О реструктуризации дебиторки с юридической точки зрения

Соглашение о реструктуризации дебиторской задолженности – гражданско-правовая сделка. Поэтому ее заключение возможно только при обоюдном понимании условий и согласии сторон. Конкретное юридическое оформление реструктуризации дебиторской задолженности зависит от сути и содержании договоренности сторон. На сколько далеко зашли разбирательства (досудебная стадия, суд) так же определяет юридическое оформление договоренности.
В этой статье разберем лишь тактики и правовые инструменты, которые разумно использовать для разрешения возникающих конфликтов в части реструктуризации задолженности до обращения в суд.
Итак, кейс:

Поставщик товаров и Дистрибьютор заключили в общем-то стандартный договор поставки, по которому поставщик обязуется поставлять товар партиями дистрибьютору, а он, в свою очередь, обязуется своевременно оплачивать поставленный товар. В связи с декларируемыми финансовыми затруднениями, дистрибьютор допустил просрочку оплаты партии товара. На обращение менеджера о необходимости погашения долга, дистрибьютор заявил о том, что у него наступил срок уплаты налогов и долгов по другим контрактам.

Конечно, в силу положений договора поставки и в связи с п. 5 ст. 486 ГК РФ поставщик может приостановить дальнейшие поставки до полной оплаты всех ранее переданных товаров, уведомив тдистрибьютора о желании взыскать долг в судебном порядке. Однако:

  1. Это не разрешит спор, хоть и послужит подтверждением серьезности намерений продавца.
  2. Судебное производство, начиная с подготовки искового заявления, – дело не быстрое. деньги зависнут, вместе с ними «зависнут» и взаимоотношения с дистрибьютором
  3. На время разбирательств полки дистрибьютора освободятся от поставляемого товара, а значит, могут товар поставщика может быть заменен на аналогичный от другого поставщика
  4. Проданный товара «А» по ABC-анализу и недопоставленный в срок затормозит продажи товаров категории «В» и «С», а значит долг дистрибьютора будет только расти.

Если не суд, то придется использовать иные средства разрешения конфликта по погашению дебиторской задолженности.

Как управлять дебиторской задолженностью, чтобы не поссориться с партнерами

Соглашение о реструктуризации дебиторской задолженности – сделка, предполагающая взаимную уступку сторон в отношении первоначальных условий сделки по поставке. Если согласие на уступки определено сторонами, то, как писал выше, можно использовать несколько механизмов корректировки закрепленных в договоре поставки условий оплаты дебиторки.

Уступки поставщика

Поставщик может предоставляет дистрибьютору один из вариантов:

  • предоставляет рассрочку платежа – определяет условия, по которым дистрибьютор погашает задолженность частями (равными или не равными) в определенные, зафиксированные даты. Таким образом, определяется крайняя дата, до которой вся задолженность должна быть погашена.
  • предоставляет отсрочку по оплате поставленного товара – определяет дату, более позднюю, чем зафиксирована в договоре поставки, при наступлении которой вся задолженность должна быть погашена.
  • помимо этого, поставщик может определить дату, при уплате до которой всей дебиторской задолженности, дистрибьютор освобождается от уплаты процентов и штрафов.

Уступки дистрибьютора

Дистрибьютор, идя на уступки поставщику, может согласиться с одним из или со всеми предложенными ему поставщиком вариантами разрешения по реструктуризации задолженности:

  • дистрибьютор соглашается на пересмотр поставщиком общей стоимости контракта, с учетом ставки рефинансирования, установленной Центробанком.
  • дистрибьютор может согласиться с требованием поставщика о внешнем контроле за дилерской сетью со стороны менеджмента поставщика, в отношении долга, полок дилеров, в части, касаемой товара поставщика.
  • дистрибьютор может согласиться на совместное и паевое участие в маркетинговых программах поставщика, проводимых ранее поставщиком
  • дистрибьютор может согласиться с требованием поставщика о предоставит в собственность или в залог поставщика определенное имущество дистрибьютора.
  • одним из вариантов уступки дистрибьютора является передача поставщику акции или доли должника (debt-for-equity swap) на сумму долга в залог или в собственность поставщика.

Предоставление отсрочки или рассрочки оплаты товара, как и изменение процентов (штрафа) за просрочку не служит основанием к переписыванию (переоформлению действующего договора), поскольку не изменяет предмет первоначальных обязательств сторон. Уступки по договору оформляются приложениями к действующем договору поставки.

Новые договорные условия

Однако стороны вправе заключить соглашение о замене первоначального обязательства по поставке/оплате, другим обязательством. В таком случае прежнее обязательство, как и прежний договор будет считаться прекращенным, в силу зафиксированного в новом договоре иного обязательства сторон.

Договор поставки и маркетинговый договор между сторонами — зачет встречных требований

Бывают ситуации, когда отношения сторон не ограничиваются рамками одного договора. К примеру, между дистрибьютором и поставщиком помимо договора поставки существуют и , так называемый, маркетинговый договор – договор оказания маркетинговых услуг продвижения продукции поставщика. В таком случае, при не выполнении обязательств по погашению дебиторки, часто, поставщик отказывается исполнять обязательства по продвижению продукции, зафиксированных в маркетинговом договоре.
Дистрибьютор, являясь должником по договору поставки, в другом договоре с дистрибьютором уже может выступать кредитором дистрибьютора. Поскольку обе стороны связывают взаимные обязательства по двум гражданско-прововым договорам, возникает возможность рассмотреть вариант зачета требований. По общему правилу для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ), при этом для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной. Условием зачета по правилам ст. 410 ГК РФ является взаимность (встречный характер) и однородность требований, а также наступивший срок исполнения требований.
Тем не менее, это не мешает сторонам заключить соглашение о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившим сроком исполнения (п. 4 Постановления Пленума ВАС № 16 «О свободе договора и ее пределах» от 14 марта 2014 года).

Основные предпосылки

Реструктуризация задолженности предприятия необходима, если:

  1. Решение о выдаче компании займа изначально было принято без тщательной финансово-экономической оценки и оказалось необоснованным относительно вероятных издержек, уровня реализации, квалификации менеджмента, необходимых вложений и так далее.
  2. После взятия кредита в фирме произошли события, которые отрицательным образом повлияли на бизнес. Это может быть снижение спроса, увеличение затрат на основные производственные факторы, потеря крупных сделок и так далее.

Возможные выходы из ситуации

Реструктуризация обязательств может быть инициирована и кредиторами, и налоговыми органами, и самим должником. Однако компания, предоставившая заем, должна решить, что выгоднее для нее. Она может попытаться вернуть выданные средства, наложив на имущество должника взыскание или начав разбирательство по банкротству, или договориться о реструктуризации кредита. Изменить сроки и условия погашения обязательств можно на любой стадии: во время либо до рассмотрения дела в судебном порядке, в рамках исполнительного производства или дела о несостоятельности.

Важные особенности

Принимая решение об изменении условий и сроков погашения обязательства, следует учитывать два главных фактора:

  1. Эффективность юридической процедуры возврата займа и банкротства.
  2. Жизнеспособность компании-должника в перспективе.

Следует понимать, что любые изменения условий и срока погашения будет выгодно для финансовой организации только тогда, когда денежные потоки заемщика позволят ему следовать новому графику. В этой связи реструктуризация кредиторской задолженности должна осуществляться после:

  1. Анализа руководства.
  2. Изучения влияния внешних факторов на деятельность заемщика.
  3. Финансового анализа.
  4. Оценки стратегии и операционной результативности.

На основе перечисленных выше пунктов, выполняется:

  1. Анализ финансовых прогнозов. Он определит вероятные объемы денежных потоков, которые в будущем компания может направлять на обслуживание долга после реструктуризации, а также дополнительные средства, которые могут ей понадобиться.
  2. Оценка обеспечения. Она позволит установить возможный процент удовлетворения предъявленных требований при необходимости начать процедуру банкротства или при реализации залога.

Международная практика

В случае принятия решения в пользу изменения сроков и условий погашения обязательств учитываются различные моменты. В первую очередь в расчет принимается стремление финансовой компании сохранить клиента, а также вполне обоснованное желание не выглядеть «могильщиком» в глазах бизнес-партнеров, общественности и госорганов. Реструктуризация кредиторской задолженности — это всегда результат компромисса. Он будет зависеть от сильных и слабых позиций сторон, рациональности поведения участников. Так, большое количество крупных банков с несовпадающими интересами препятствует переговорам.

Международная практика выработала ряд стандартов, направленных на установление единых правил для всех финансовых компаний. Их соблюдение позволяет не допустить ситуаций, при которых поведение одного банка привело к краху процесса и, соответственно, к гибели бизнеса заемщика. Показательной считается реструктуризация кредиторской задолженности на примере английских финансовых организаций («лондонский подход»).

Ведущими банками Британии выработан «кодекс поведения» компаний, предоставляющих займы, при масштабных корпоративных дефолтах. Он содержит добровольный мораторий на период оценки перспектив и финансового состояния должника, равный доступ к сведениям при соблюдении конфиденциальности, отказ от мероприятий по взысканию задолженности индивидуальным образом, учет договорных возможностей сторон, формирование неформального кредитного комитета и так далее.

Цессия

Реструктуризация дебиторской задолженности по этому способу предполагает передачу права требования исполнения обязательства от одного субъекта другому. Одобрения заемщика на совершение данной процедуры не требуется. Но если он не будет извещен письменно о процедуре уступки, то существует риск наступления неблагоприятных последствий для кредитора. Если цессию решает осуществить заемщик, то он обязан уведомить финансовую компанию в установленном законом порядке.

Первоначальный кредитор, который уступил право, отвечает перед новым субъектом только за недействительность передаваемого требования, а не за неисполнение условий обязанного лица. Исключением является случай, когда субъект, предоставляющий заем, берет на себя обязательства по обеспечению исполнения условий. Он может стать поручителем или предоставить свое имущество в залог. Право первого кредитора передается на тех же условиях и в том же объеме, в которых оно существовало до момента заключения договора цессии.

Перевод обязательства

Это второй способ, с помощью которого осуществляется реструктуризация дебиторской задолженности, связанной с переменой субъектов. В данном случае основным условием является согласие займодателя. Различают предварительное и последующее одобрение. Первое, как правило, присутствует в первоначальном договоре. Оно представлено в виде разрешения осуществлять перевод обязательства без согласия кредитора. Отозвать его можно только до подписания нового договора. Последующее согласие взять назад нельзя.

Секьюритизация

Реструктуризация кредиторской задолженности предприятия может осуществляться путем конверсии в ценные бумаги. Применение этого варианта целесообразно в том случае, когда присутствует больше число разрозненных займодателей. Эмитируемыми ценными бумагами могут выступать акции, векселя и облигации. Такая реструктуризация задолженности имеет свои плюсы. Одним из преимуществ считается потенциальная ликвидность эмитированных бумаг. Это означает, что их можно продать на открытом рынке, хоть и с дисконтом. Вместе с этим ликвидность облигаций сравнительно небольшой фирмы, в особенности в России и прочих государствах с переходной экономикой, предварительно оценить достаточно сложно. Повышение привлекательности облигаций достигается путем обеспечения залога определенным имуществом, предоставлением гарантий и поручительства третьих лиц.

Ограничения

Одной из основных проблем при секьюритизации выступает установление предела облигационного займа. В ст. 33 ФЗ, регламентирующего деятельность АО, установлено, что номинальная стоимость выпущенных облигаций не может быть выше размера уставного капитала или суммы обеспечения, которое предоставлено обществом на выпуск бумаг третьими лицами. Размещение без последнего условия допускается с 3-го года деятельности компании при надлежащем утверждении к тому моменту 2-х годовых балансов.

1. Отсрочка и рассрочка платежей

Одним из способов решения проблемы недостаточности денежных средств для погашения задолженности может быть заключение соглашения с кредитором об отсрочке (рассрочке) платежей. Под отсрочкой понимается перенесение платежа на более поздний срок. Рассрочка представляет собой дробление платежа на несколько более мелких, осуществляемых в течение согласованного сторонами периода.

С позиции гражданского законодательства, если в договоре (дополнительном соглашении) оговорены условия об отсрочке (рассрочке) платежей (п. 1 ст. 823 ГК РФ), возникают отношения коммерческого кредитования. Продажа товаров на таких условиях является продажей в кредит.

На период кредитования в договоре может быть установлена обязанность покупателя уплачивать проценты, которые в данном случае являются платой за коммерческий кредит (ст. ст. 809 и 823 ГК РФ). Следует отметить, что проценты являются не штрафной санкцией, а выполнением дополнительного условия, определенного договором на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Пример 1. ООО «Альфа» заключило договоры с кредиторами об отсрочке платежей долга на срок более года. В результате этого удалось сохранить в текущем году 550 тыс. руб. При этом согласно условиям договоров ООО «Альфа» обязано уплатить кредиторам проценты в сумме 5,5 тыс. руб. за пользование их денежными средствами.

Способы исполнения обязательств акциями

АО может погасить задолженность путем:

  1. Эмиссии акций, самостоятельно размещая их на рынке и направляя полученные средства в счет займа.
  2. Использования механизма, аналогичного предусмотренному в правительственном Постановлении № 254. В этом акте разъясняются условия и порядок, по которому осуществляется реструктуризация налоговой задолженности. В данном случае предусматривается определенный залог. Реструктуризация задолженности по налогам предполагает передачу соответствующих договоров уполномоченному органу.

Есть еще один вариант, в соответствии с которым компания отдает эмитированные дополнительно акции займодателю, а он, в свою очередь, засчитывает их как оплату. Но, так как этот способ прямым образом противоречит положению ст. 99 (п. 2) ГК, не допускающего освобождения акционера от обязанности оплатить ценные бумаги, посредством зачета требований к АО, чтобы обойти запрет, обществу приходится разрабатывать достаточно сложные варианты. Эмиссия для секьюритизации связана с довольно большим количеством проблем. Они касаются переполненности рынка неликвидными акциями, трудностями при установлении справедливой цены и так далее.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

 Наименование операции 
 Сумма, 
руб.
 Корреспонденция 
счетов
 Основание 
 Дебет 
 Кредит 
 В течение срока предоставленной отсрочки 
Проценты по коммерческому
кредиту признаны в
составе прочих расходов
 5500 
 91-2 
 60 
Бухгалтерская 
справка
Уплачены проценты по 
коммерческому кредиту
 5500 
 60 
 51 
Выписка банка по 
расчетному счету

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете

 Регистр налогового учета 
(расшифровка строки 200 "Внереализационные расходы")
Лист декларации: 02
Приложение: N 2
Строка: 201
 Номер 
приложения
к регистру
НУ
 Источник 
информации
 Содержание 
 Дебет 
счета
 Кредит 
счета
 Сумма, 
руб.
... 
Из бухгалтерского
учета
Проценты по 
долговым
обязательствам
 91-2 
 - 
 5500 

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/01 при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Поэтому величина кредиторской задолженности увеличивается на величину процентов по договору коммерческого кредита.

Проценты по полученной отсрочке признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены на основании п. п. 11, 12, 14 ПБУ 15/2008. Начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре (п. 16 ПБУ 15/01).

Налог на прибыль. В целях применения гл. 25 НК РФ коммерческие кредиты являются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

В силу п. 1.1 ст. 269 НК РФ организация вправе признать расход в сумме процентов, не превышающей предельную величину, равную ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Порядок такого определения предельной величины процентов действует с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно.

Налог на добавленную стоимость. НДС с полученных процентов за отсрочку платежа покупателю не предъявляется.

2. Переоформление задолженности в вексельные обязательства

Возможно использование варианта реструктуризации задолженности организации путем предоставления кредитору своих векселей. Применение данного метода также может освободить организацию от уплаты долга в данном периоде и, соответственно, способствовать улучшению показателей деятельности организации.

Напомним, что вексель — это ценная бумага, которая в соответствии со ст. 815 ГК РФ удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути является получением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Вексель, таким образом, представляет собой новое обязательство, которое должно быть исполнено в соответствии с вновь установленными сроками.

Учет хозяйственных операций по реструктуризации задолженности перед кредитором практически аналогичен уже рассмотренному варианту отсрочки платежей.

Пример 2. ООО «Альфа» выдало поставщику простой вексель со сроком погашения не ранее 01.01.2012, что позволило сохранить для текущей деятельности в текущем году 300 тыс. руб. При этом возникли новые обязательства по погашению процентов по векселю в размере 8% годовых (табл. 3).

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

 Наименование операции 
 Сумма, 
руб.
 Корреспонденция 
счетов
 Основание 
 Дебет 
 Кредит 
 На дату передачи векселя поставщику 
Отражена передача векселя
поставщику
 300 000 
 60 
 60-2 
Акт приема- 
передачи векселя
 В течение срока погашения векселя 
Отражена сумма процентов 
по векселю
 16 044 
 91-2 
 60-2 
Бухгалтерская 
справка

В аналитическом учете операции по оплате в вексельной форме должны учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Построение аналитического учета должно обеспечить в том числе возможность получения необходимых данных по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность (п. 15 ПБУ 15/2008). Начисленные проценты учитываются у векселедателя в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете

 Регистр налогового учета 
(расшифровка строки 200 "Внереализационные расходы")
Лист декларации: 02
Приложение: N 2
Строка: 201
 Номер 
приложения
к регистру
НУ
 Источник 
информации
 Содержание 
 Дебет 
счета
 Кредит 
счета
 Сумма, 
руб.
... 
Из бухгалтерского
учета
Проценты по 
долговым
обязательствам
 91-2 
 - 
 16 044 

Налог на прибыль. Ни при передаче векселя продавцу, ни при его возврате не возникает доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Расходы в виде процентов по векселю признаются внереализационными расходами в размере процентов, не превышающем предельную величину, определенную ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265).

Налог на добавленную стоимость. Передача собственного векселя для покупателя является выдачей обязательства, а не передачей имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), поэтому объекта обложения НДС не возникает.

3. Зачет взаимных платежных требований

Нередко организация является и должником, и кредитором одного и того же лица. В этом случае эффективным способом сокращения кредиторской задолженности, безусловно, является проведение операции по зачету взаимных платежных требований (взаимозачет).

Проведение взаимозачетов регулируются ст. ст. 410 «Прекращение обязательств зачетом» и 411 «Случаи недопустимости зачета» ГК РФ.

Российское законодательство допускает проведение взаимозачетов между тремя и более участниками. Цель проведения данного мероприятия заключается в выявлении среди должников организации тех, у которых, в свою очередь, имеется задолженность кредитора, срок оплаты которому для организации уже наступил или просрочен. Проведя процедуру взаимозачета, все стороны уменьшают свои дебиторские и кредиторские задолженности.

В случае отсутствия встречной задолженности кредитора для проведения взаимозачета финансовые работники организации могут создать такую задолженность посредством механизмов продажи дебиторской задолженности кредитору (по договору цессии) и перевода долга организации на другого кредитора. Особое значение данная схема имеет в случае, когда дебиторская задолженность продается кредитору, тогда возникает встречная задолженность кредитора, которая может быть погашена путем проведения с кредитором зачета взаимных платежных требований.

Зачетная схема может применяться и в случае перевода кредиторской задолженности от одного кредитора на другого. Такая возможность с согласия кредитора предусмотрена п. 1 ст. 391 ГК РФ. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ). При переводе долга на нового должника обязательство остается неизменным, но лица в обязательстве меняются. С помощью проведения данной схемы организация выбывает из обязательства, т.е. ее кредиторская задолженность перед поставщиком считается погашенной с момента принятия новым должником обязательства по уплате долга. Кредиторская задолженность, возникшая у организации перед новым должником в сумме первоначального обязательства, может погашаться проведением с ним взаимозачета.

Следует помнить, что в некоторых обстоятельствах проведение взаимозачета невозможно. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет требований, по которым срок исковой давности истек, при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, взыскании алиментов, пожизненном содержании и иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Пример 3. ООО «Альфа» после осуществления ряда мероприятий по выявлению встречных задолженностей кредиторов провело зачеты взаимных денежных требований. По состоянию на дату проведения зачета дебиторская задолженность с контрагентами составляла 2690 тыс. руб., сумма кредиторской задолженности — 3200 тыс. руб. Проведены зачеты в общей сумме 2690 тыс. руб. В результате в бухгалтерском учете на сумму проведенного зачета уменьшилась задолженность перед кредиторами. Доходов и расходов у организации при проведении данной операции не возникает

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

 Наименование операции 
 Сумма, 
руб.
 Корреспонденция 
счетов
 Основание 
 Дебет 
 Кредит 
 На дату проведения зачета 
Проведен зачет взаимных 
денежных требований с
дебиторами
2 690 000
 60 
 62 
Акт зачета 
взаимных
требований

Налог на прибыль. Если организация ведет учет по методу начисления, налоговая база не определяется. При применении кассового метода возникает обязанность признания доходов на дату проведения зачета согласно п. 2 ст. 273 НК РФ и расходов на основании пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Объекта налогообложения в момент совершения операции по зачету взаимных денежных требований не возникает.

4. Погашение задолженности посредством передачи кредитору имущества

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.), размер, сроки и порядок предоставления которого установлены ст. 409 ГК РФ.

В счет погашения или сокращения задолженности возможно передавать объекты недвижимости производственного и социально-культурного назначения, объекты незавершенного строительства, оборудование, машины, механизмы и материальные ценности, находящиеся на балансе организации, ценные бумаги (акции, облигации как самого должника, так и других компаний), обязательства под залог имущества. В порядке отступного могут быть переданы также собственная продукция, товары, работы, услуги организации-должника.

Пример 4. ООО «Альфа» в счет погашения кредиторской задолженности передало в качестве отступного собственное имущество (объект основных средств) стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 18%). В результате данного мероприятия получены денежные средства от реализации имущества и уменьшена величина кредиторской задолженности в сумме 1 180 000 руб.

Соответствующие хозяйственные операции могут быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете таким образом, как показано в табл.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

 Наименование операции 
 Сумма, 
руб.
 Корреспонденция 
счетов
 Основание 
 Дебет 
 Кредит 
 На дату погашения задолженности предоставлением отступного 
Погашена задолженность 
передачей отступного
(объекта основных
средств)
1 180 000
 60 
 91-1 
Соглашение об 
отступном,
документы на
отгрузку
(накладная, акт
приема-передачи)
Начислен НДС по 
реализации объекта
основных средств
 180 000
 91-2 
 68 
Счет-фактура
Признан прочий расход в 
размере остаточной
стоимости объекта
основных средств
 960 000
 91-2 
 01-2 
Соглашение об 
отступном,
документы на
отгрузку
(накладная, акт
приема-передачи)

Предоставление отступного

Предоставление отступного для должника, по сути, является своеобразной платой за прекращение своих обязательств. Отступное может быть предоставлено в денежной форме, имуществом, услугами, выполнением работ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.05 г. № 102 «Обзор практики применения ст. 409 Гражданского кодекса РФ»). В качестве примера можно привести ситуацию, когда покупатель, получив товар, не может рассчитаться в денежной форме, как это предусмотрено договором, а оказывает продавцу какие-либо услуги, и, наоборот, исполнитель не смог выполнить обязательства по договору и взамен передает заказчику денежные средства.

Необходимо четко разделять договор новации и отступного. При отступном обязательства полностью прекращаются, а по договору новации — возникают новые. Так нельзя назвать отступным передачу собственного векселя взамен исполнения договорных обязательств, поскольку вексель — это не что иное, как обязательство расплатиться. Таким образом, вместо задолженности по договору возникает задолженность по векселю. Следовательно, это договор новации долга. Если же переданный вексель не собственный, а, например, банковский, то обязательство будет прекращено, что указывает на договор отступного.

В настоящее время законодательство не содержит определенных требований к форме соглашения об отступном и возникнуть может только по соглашению двух сторон. Таким образом, соглашение об отступном является разновидностью сделки, при заключении которой необходимо руководствоваться положениями ГК РФ, применимыми к сделкам.

Действие первоначального обязательства прекратится только после фактической передачи имущества. Для подтверждения факта прекращения обязательства необходимо составить акт, отражающий прием-передачу имущества (в случае, если отступное представляет из себя выполнение работ или оказание услуг, первоначальное обязательство будет прекращено после подписания документов, закрывающих выполненные работы или оказанные услуги). До этого момента кредитор обязуется не требовать первоначального долга.

Продажа долговых обязательств

Существуют два способа продажи долговых обязательств — цессия (уступка прав требования) и соглашение о переводе долга (замена должника).

Суть договора цессии состоит в следующем. Кредитор, имеющий право требования к должнику, может это право продать третьему лицу, в данном случае дебиторская задолженность является активом кредитора. Соответственно в случае необходимости срочного высвобождения денежных средств можно реструктуризировать свои активы, частично продав их.

Договор цессии имеет множество подводных камней. Рассмотрим некоторые неблагоприятные для сторон совершаемой сделки последствия:

если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим не благоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (ст. 382 главы 24 ГК РФ). Возникает риск для нового кредитора и состоит в возможной недобросовестности прежнего кредитора; должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора, если основания для таких возражений возникли к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (после получения уведомления должник не вправе выдвигать возражения) (ст. 386 главы 24 ГК РФ); если кредитор переуступает будущие проценты, необходимо четко это прописать в договоре; не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. 388 ГК РФ). Риск — признание сделки недействительной.

Кроме того, важно помнить, что, если сделка по уступке права (требования) является крупной для общества (более 25% от валюты баланса на последнюю отчетную дату), она должна заключаться с соблюдением требований, установленных Федеральными законами от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Соответственно договор будет ничтожным, если не будет подтверждения одобрения крупной сделки в установленном порядке.

Соглашение о переводе долга содержит условия, согласно которым новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника перед кредитором. В случае если организация-должник в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно погасить образовавшуюся задолженность, то дебитор данной организации берет на себя ее обязательства и тем самым гасит свою задолженность перед ней. Для таких ситуаций законодательством и предусмотрена возможность заключения соглашения о переводе долга.

Поскольку личность должника имеет для кредитора важное значение, то замена должника осуществляется только с согласия кредитора. Если при переводе долга согласие кредитора не испрашивалось либо был получен отрицательный ответ, то перевод долга невозможен, а состоявшийся признается ничтожным, т. е. не имеющим юридической силы. Это правило действует, если основанием перевода долга является соглашение сторон, и не применяется, если замена должника происходит на основании наследования.

Как и при уступке требования, новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ). Должник, выбывая из обязательства, не несет перед кредитором никакой ответственности за неисполнение обязательства новым должником, его ответственность ограничена выбором лица, его заменяющего. Кредитор, соглашаясь на замену должника, должен самостоятельно решать вопрос об исполнении новым должником обязательства.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.391 ГК РФ к форме соглашения о переводе долга применяются те же правила, что и к форме договора об уступке права, значит, соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме, что и основной договор. Следовательно, если основной договор заключен в простой письменной или нотариальной форме, то и перевод должен быть совершен в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ).

В случае перевода по соглашению части долга, возникшего из длящегося обязательства (например, аренды), помимо основания его возникновения необходимо указать конкретный период, за который он переводится. Если этого не сделать, соглашение может быть признано незаключенным (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.07 г. № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Проведение зачета взаимных платежных требований

В Гражданском кодексе РФ зачет обозначен как способ прекращения обязательств. На первый взгляд, довольно простая конструкция сделки в реальности оказывается довольно сложной к осуществлению. Помимо оговоренных в ГК РФ требований, при которых возможно осуществить зачет, существуют еще и негласные, сложившиеся в результате формирования судебной практики по вопросам зачета требования. Рассмотрим основные требования, регламентированные ГК РФ:

обязательства сторон должны быть встречными. То есть «трехсторонние зачеты», когда три стороны учитывают взаимные обязательства, не являющиеся встречными, не являются способом прекращения обязательств, предусмотренным ст. 410–412 ГК РФ; обязательства должны быть однородными. Согласно законодательству определен только один критерий однородности, а именно однородность обязательств по предмету, однако зарубежные гражданские кодексы и сложившаяся судебная практика выделяют еще один критерий — требования должны быть однородными по основаниям возникновения (например, недопустим зачет требования по возмещению убытков против требования по погашению займа, только договорные обязательства — против договорных обязательств); срок исполнения обязательств должен быть наступившим.

Рассмотрим условие о степени бесспорности взаимных требований, наличие которого регламентируется сложившейся судебной практикой и также является необходимым при заключении соглашения о зачете. В данном случае требования должны быть бесспорны и очевидны в равной степени. Например, подтвержденное исполнительным листом право требования может быть зачтено только против такого же требования, подтвержденного исполнительным листом. В противном случае судебная практика не признает правомерность зачета и возможность прекращения исполнительного производства.

Помимо этого Президиумом ВАС РФ в информационном письме от 29.12.01 г. № 65 установлено, что обязательство не может быть прекращено зачетом встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (абзац 2 ст. 411 ГК РФ). При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана заявлять о пропуске срока исковой давности контрагенту, так как исковая давность может быть применена только судом, который применяет ее при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Если зачет требований был осуществлен без документа, то он может быть оспорен, что обусловлено отсутствием четких требований к форме совершения сделки. Из сложившейся практики можно сделать вывод: при наличии сомнений в правомерности осуществляемого зачета необходимо требовать от контрагента письменного соглашения о зачете встречных однородных требований, что будет являться прекращением обязательств на основании соглашения сторон.

Замена одного обязательства другим (новация)

Новация представляет собой замену первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Ее особенность состоит в освобождении сторон от ранее заключенного обязательства для того, чтобы заключить новое.

Для совершения новации необходимо соблюдение следующих условий:

при заключении договора о новации стороны должны указать в условиях намерение о прекращении первоначального обязательства. В противном случае новое обязательство будет существовать параллельно с первоначальным; первичное и новое обязательства являются действительными. Поскольку если первоначальное обязательство признается недействительным, то исчезает сама возможность для заключения между сторонами новых обязательств, возникающих на основании первичных; вновь возникшее обязательство определяется на основании первичного и предусматривает другой предмет или способ исполнения. Другими словами, прекращение первичного и определение нового обязательства находятся в причинной связи: прежнее прекращается, потому что стороны сделки согласились установить другое, а новое обязательство устанавливается, потому что они решили прекратить первоначальное. При несоблюдении этого условия стороны окажутся связанными двумя разными обязательствами; состав участников нового обязательства, заключенного взамен первоначального, должен оставаться неизменным. Недопустимо не только выбытие кого-либо из них, но и появление (наряду с прежними) новых участников договорного обязательства.

Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и уплате алиментов.

Помимо перечисленного одним из способов реструктуризации обязательств может являться процедура банкротства как должника, так и дебитора. В настоящее время меры налогового контроля ужесточились, и на практике все чаще встречаются случаи, когда основную часть обязательств компании составляет задолженность перед бюджетом, которую компания не может уплатить, инициируя процедуру банкротства. В данном контексте хотелось бы рассмотреть еще одну возможность оптимизации своих долговых обязательств, но уже исключительно перед налоговым органом.

Мировое соглашение с налоговым органом в деле о банкротстве

Существует мнение, подтвержденное судебной практикой, что налоговый орган не может заключать мировые соглашения, поскольку такие полномочия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а согласно ст. 139 Арбитражного процессуального кодекса РФ мировое соглашение не может нарушать права и законные интересы других лиц и противоречить закону. Однако примеров заключения мирового соглашения с налоговой инспекцией в деле о банкротстве немного (гораздо больше примеров заключения мировых соглашений в арбитражном процессе), но они есть, что уже является положительной тенденцией.

Основная проблема для распространения практики института мирового соглашения заключается в том, что в НК РФ отсутствует подобный термин (в отличие от АПК РФ) и судами не разрешен однозначно вопрос о наличии необходимых полномочий у районных либо территориальных инспекций. Помимо этого налоговая инспекция не может списать часть задолженности в рамках мирового соглашения; для уменьшения суммы задолженности необходимо четкое юридическое обоснование сумм, которые ФНС России признает неправомерно начисленными.

В связи с возникающей положительной тенденцией при рассмотрении дел, касающихся мировых соглашений с налоговым органом, было подготовлено постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.14 г. № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе» (далее — Постановление № 50). В данном постановлении суд посвятил отдельный пункт (п. 27) рассматриваемому вопросу и обратил внимание на возможность уменьшения доначислений по налоговым спорам.

В частности, указывалось, что арбитражным судам при рассмотрении налоговых споров необходимо иметь в виду, что само по себе заключение соглашения об их урегулировании, предусмотренного ст. 190 АПК РФ, не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц.

Однако исходя из публично-правовой природы налоговых споров предметом названного соглашения не может являться изменение налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с тем, как такие последствия определены законом. Например, предметом такого соглашения не могут выступать вопросы о снижении применимой налоговой ставки, изменении правил исчисления пеней, об освобождении налогоплательщика от уплаты налогов за определенные налоговые периоды или по определенным операциям.

Следовательно, законодатель разъясняет, что невозможно прийти к какой-либо сумме, удовлетворяющей все стороны арбитражного процесса и утвердить эту сумму в мировом соглашении. Также в Постановлении № 50 разъяснены более подробно действия налогового органа и налогоплательщика в случае, если есть достаточные основания для снижения сумм доначислений.

В соответствии с положениями ст. 70, 190 АПК РФ при рассмотрении налоговых споров допустимо заключение соглашений об их урегулировании, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий (например, признание налоговым органом не учтенных в ходе мероприятий налогового контроля сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций, и др.), которые содержат правовую квалификацию деятельности лица, участвующего в деле, влекущую изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.). В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.

Все перечисленное призвано уравнять возможности налоговой инспекции и налогоплательщиков при разрешении споров в условиях ужесточившейся политики проведения выездных налоговых проверок. Это своего рода инструмент, предоставленный законодателем, для оптимизации налогообложения, однако им довольно сложно воспользоваться, не понимая принципов ведения процесса переговоров с налоговым органом и выстраивания тактики поведения в судебных заседаниях. При разработке положений мирового соглашения необходимо учитывать, что суды при принятии решений будут руководствоваться интересами представителей государства, таким образом условия мирового соглашения и правовая позиция при его заключении должны несомненно содержать очевидную выгоду для бюджета.

Как показывает практика, ситуации, в которых оказываются предприниматели, не всегда ограничиваются применением какого-то одного из перечисленных способов реструктуризации задолженности, необходим тщательный анализ в целом и применение комплекса мер. Следует отметить, что самостоятельная попытка применения указанных способов может привести к негативному результату.

Источники

  • https://m16-consulting.ru/articles/restrukturizaciya-dolga-organizacii/
  • https://www.marketch.ru/notes_on_marketing/marketing_strategy/debitorskaya-zadolzhennost-kak-restrukturizirovat-dolg/
  • https://BusinessMan.ru/new-restrukturizaciya-zadolzhennosti.html
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/67261-restrukturizaciya-kreditorskoj-zadolzhennosti-umenshit-dolgi-otsutstvii-denezhnyx
  • https://www.klerk.ru/boss/articles/457391/

[свернуть]