Как безопасно списать долги обанкротившегося из-за кризиса контрагента

Как происходит оценка и взыскание дебиторки по общим правилам?

Сразу поясним, что в данном разделе мы рассматриваем только взыскание дебиторской задолженности (далее — ДЗ) в рамках исполнительного производства. Для управленческих и аналитических целей могут применяться и другие методы оценки.

Получив информацию о наличии у ответчика ДЗ (в рамках обычного исполнительного производства) пристав должен определить:

  • Реальность задолженности ко взысканию (ст. 76 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — закон № 229-ФЗ)). При этом из общего объема выявленной ДЗ исключаются:
    • ДЗ, по которой истек срок исковой давности;
    • ДЗ, по которой дебитор ликвидирован либо находится в процессе ликвидации;
    • ДЗ, относящаяся к дебитору, в отношении которого начата процедура банкротства;
    • ДЗ дебиторов, которые не являются резидентами и РФ и инкорпорированы в стране, с которой у РФ не заключены международные соглашения о правовой помощи.
  • Ликвидность задолженности. Наиболее предпочтительной является задолженность покупателей и заказчиков ответчика, по которой одновременно выполняются условия:
    • ДЗ возникла за уже осуществленные товарные поставки и выполненные работы (услуги);
    • ДЗ является краткосрочной и оборачивающейся (т. е. по ней идут платежи)
  • Оценочную стоимость задолженности. Причем пристав определяет эту величину предварительно и достаточно приблизительно, в целях внесения в опись. Как правило, за величину берется номинал долговой суммы.

Для дальнейших действий с ДЗ ее необходимо оценить с привлечением профессиональных оценщиков (ст. 85 закона № 229-ФЗ). Полученная таким образом оценочная величина ДЗ будет использоваться в процессе взыскания. Закон № 229-ФЗ предусматривает 2 варианта реализации ДЗ для целей обычного исполнительного производства (ст. 76):

  • Указание дебитору перечислить долг на счет подразделения ФССП в ОФК — данный вариант возможен только с согласия взыскателя.
  • Реализация ДЗ на торгах — вариант применяется, если взыскатель не согласился ждать зачисления денег дебитором на счет приставов или если дебитор решил приставам не платить. При выставлении на торги стартовой ценой будет величина задолженности, объявленная для этого оценщиками. Как правило, это не весь номинал ДЗ, а некоторый процент от него, рассчитанный с учетом шансов на реальное получение денег.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Хотя первый вариант взыскания представляется более целесообразным — на счет приставов предполагается зачисление номинала задолженности — в нем есть негативный аспект. Дебитор может не исполнять требование по перечислению средств на счет ФССП в разумный срок, и рычагов воздействия на него нет ни у приставов, ни у взыскателя. Это одна из причин, почему, при реализации ДЗ в конкурсном производстве рассматривается только продажа долга с торгов.

Какие характерные особенности реализации ДЗ можно выделить при конкурсном производстве?

Конкурсное производство и связанные с ним процедуры по удовлетворению требований кредиторов регулируются не законом № 229-ФЗ, а законом «О банкротстве» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — закон № 127-ФЗ). Основным отличием от урегулирования долговых вопросов при исполнительном производстве является тот факт, что предприятие-должник имеет обычно не одного, а довольно много кредиторов. По нормам закона № 127-ФЗ при конкурсном производстве должно быть обеспечено максимально возможное урегулирование требований всех кредиторов. Для этого имущество и имущественные права предприятия-должника подлежат особой процедуре продажи — через торги, с распределением вырученных средств между кредиторами согласно принятой очередности.

Традиционно считается, что продажа имущества на торгах позволяет получить за него максимально возможную цену. На деле в отношении именно ДЗ это не так — стартовая цена выставленной на торги ДЗ обычно не превышает 40% ее номинала.

ВАЖНО! В конкурсном производстве для реализации ДЗ тоже требуется ее оценка. Конкурсный управляющий (по аналогии с приставом в исполнительном производстве) обязан определить наличие у предприятия-должника имущества и имущественных прав (в т. ч. ДЗ) с целью их дальнейшей реализации с торгов.

Вместе с тем иные варианты реализации ДЗ при конкурсном производстве ограничены:

  • нельзя обязать дебитора напрямую оплачивать задолженность кредиторам предприятия-должника (это противоречит нормам ст. 111, 139 закона № 127-ФЗ);
  • ДЗ нельзя просто продать напрямую покупателю (даже с согласия собрания кредиторов) — к такому выводу приходят суды (см., например, постановление 3-го ААС от 13.01.2012 № А33-8866/2009к14).

Искать покупателя на ДЗ можно только после того, как ДЗ не была продана на двух последовательно состоявшихся торгах. При этом поиск покупателей должен происходить путем публичного предложения.

ВАЖНО! В отдельных случаях, если номинал ДЗ по последнему до даты конкурса балансу не превышал 100 000 руб., допускается упрощенный порядок реализации, в соответствии с планом внешнего управления (п. 4 ст. 111 закона № 127-ФЗ).

Помимо соблюдения требований закона № 127-ФЗ для решения о реализации ДЗ с торгов необходимо согласие собрания (комитета) кредиторов.

Торги по ДЗ проводятся в электронном виде. Любой желающий может стать участником торгов, зарегистрировавшись соответствующим образом на специализированном сайте (с оформлением ЭЦП) и внеся задаток за соответствующий лот.

Победитель торгов подписывает с организатором торгов:

  • протокол о результатах (уклонение победителя от подписания аннулирует его выигрыш и задаток);
  • договор о покупке долга на торгах (договор затем подается на госрегистрацию);

Далее новый кредитор уведомляет дебитора, что к нему перешли все права требования по задолженности, и самостоятельно взыскивает ДЗ в свою пользу.

Вырученные от продажи ДЗ средства направляются на удовлетворение требований кредиторов согласно очередности, установленной законом № 127-ФЗ (ст. 134–138).

Взыскание дебиторской задолженности — обязанность конкурсного управляющего

В соответствии с ч.2 ст.129 Федерального закона № 127 — ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсный управляющий «предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании». Для того, чтобы исполнить эту обязанность, управляющий решает две задачи: устанавливает наличие у должника дебиторской задолженности и взыскивает ее в судебном или досудебном порядке. Итогом работы становится перечисление задолженности в конкурсную массу или признание долга безнадежным для взыскания.

Ошибки конкурсных управляющих при взыскании дебиторской задолженности

«ГАС Правосудие» и сайт «Судебные акты РФ» содержат много решений, связанных со взысканием дебиторской задолженности на этапе конкурсного производства. Однако большинство из них — это судебные акты о привлечении конкурсных управляющих к административной ответственности по ч.3 ст.14.13 КоАП РФ за «не принятие мер, направленных на предъявление дебиторам, имеющим задолженность перед должником, требований о ее взыскании» (решение АС Волгоградской области по делу №А12 — 5018/2019 от 05.04.2019 г).

Конкурсные управляющие не устанавливают местонахождение должника и бенефициаров банкрота, не проводят переговоров, не направляют претензии дебиторам, не принимают мер по своевременному расторжению невыгодных для банкрота договоров, не подают исковые заявления и даже не предъявляют исполнительные листы в ФССП (решение АС Волгоградской области по делу №А12 — 4499/2019 от 09.04.2019 г).

Причина неэффективной работы с дебиторской задолженностью

Судебные акты не указывают причины, по которым управляющие допускают подобные нарушения. Они констатируют факты и привлекают конкурсных управляющих к административной ответственности. Если проанализировать ст.129 закона № 127 — ФЗ, то можно прийти к выводу, что конкурсный управляющий должен обладать знаниями и навыками бухгалтера, ревизора, частного детектива, судебного пристава, специалиста в сфере охранной деятельности, юриста и антикризисного менеджера. Поэтому у каждого управляющего есть профессиональные «недостатки». Один не обладает навыками розыска имущества и должников, у второго — пробелы в знании законодательства, а третий не умеет взыскивать дебиторскую задолженность и «договариваться» с судебными приставами. Кроме того, объем работы, заставляет управляющих действовать в авральном режиме и концентрироваться на самых важных направлениях, упуская из виду другие задачи.

Как взыскать долги ООО с учредителя

Таким образом, суды, привлекают управляющих к ответственности за низкий профессионализм и неумение спланировать работу. Повышение квалификации управляющих могло бы исправить ситуацию. Однако оно носит формальный характер и не решает проблему. Кроме того, у низкой эффективности взыскания дебиторской задолженности есть еще одна причина.

Судебные приставы и взыскание дебиторской задолженности банкротов на стадии исполнительного производства

Исходя из сложности дела и объема задач, конкурсные управляющие пользуются услугами сторонних юристов, аудиторов, бухгалтеров, ЧОП и даже частных детективов. При взыскании дебиторской задолженности управляющие, как правило, самостоятельно представляют в суде интересы банкрота. В то же время, исполнение судебных решений в России возлагается исключительно на Федеральную службу судебных приставов. Получив исполнительный лист, конкурсный управляющий направляет его в ОСП, где судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Однако судебное решение, исполнительный лист и даже исполнительное производство не гарантируют возврата дебиторской задолженности банкроту. Сегодня, на одного судебного пристава приходится около 3600 дел в год. Это означает, что он не уделяет одинаковое внимание всем делам.

Для чего покупают дебиторскую задолженность

Так как дебиторская задолженность является активом, она может быть продана на торгах вместе с другим имуществом компании при банкротстве. Продажа задолженности представляет собой переуступку права требования долга за плату, обычно составляющую от 1 до 5 процентов суммы такого долга – точная стоимость зависит от качества задолженности.

Покупка дебиторской задолженности осуществляется с целью заработать на ней одним из следующих способов:

  • взыскав задолженность в законном порядке
  • перепродав право требования за более высокую стоимость.
Взыскание приобретенного долга осуществляется на основании документа, подтверждающего факт переуступки права требования. Покупатель вправе истребовать долг любыми законными способами – от личного взаимодействия с должником до обращения в суд.

Перепродажа права требования возможна для высоколиквидных долгов банкротящихся юрлиц, когда конкурсная масса достаточна для выплаты части долга, покрывающей расходы нового покупателя на его приобретение с учетом ожидаемой прибыли.

Процедура выставления лота на торги

Продажа долгов банкротящегося предприятия обычно происходит на стадии внешнего управления, как часть плана по восстановлению платежеспособности юрлица. Финансовая претензия каждого отдельного кредитора считается отдельным лотом на торгах. Выставление и продажа лотов происходит в следующем порядке:

  1. Общее собрание принимает решение о продаже долгов банкротящейся компании.
  2. Собрание составляет список лотов и определяет начальную цену каждого лота.
  3. Управляющий публикует уведомление о предстоящих торгах за 30 дней до их проведения.
  4. В назначенный день торги проходят в электронной форме, и определяются победители.
Торги проходят в форме аукциона – победителями признаются лица, предложившие наиболее высокую цену за лот, обозначающий долговую претензию определенного кредитора на конкретную сумму к должнику.

Начальная цена лотов обычно выставляется в районе 0,1-,05% от суммы претензии.

Порядок покупки долга

Приобретение дебиторской задолженности в целях взыскания долга осуществляется следующим образом:

  1. Поиск лотов на рынке долгов.
  2. Предварительная проверка.
  3. Подача заявки на участие в аукционе.
  4. Проверка документации лотов.
  5. Участие в торгах.
  6. Оформление договора о переуступке прав требования долга.
  7. Направление уведомления должнику.

Сведения о дебиторских долгах банкротящихся организаций можно посмотреть на специальных онлайн-площадках по продаже долгов. Во время предварительной проверки анализируется качество долга на основании сведений о должнике и длительности просрочки, так как должник банкротящегося предприятия также может оказаться в списке лиц, в отношении которых открыто дело о банкротстве.

В Едином реестре можно посмотреть, на какой стадии находится дело о банкротстве должника, какова суммарная стоимость его имущества и размер претензий кредиторов каждой очереди. Исходя из собранных данных, можно определить, на какую сумму может рассчитывать продающая долг компания, если дело ее должника по дебиту перейдет в стадию конкурсного производства, а также каковы перспективы восстановления платежеспособности такого должника.

Как правило, продажа дебиторской задолженности осуществляется по цене, сравнимой или выше, чем ожидаемая сумма, гарантированная требователю по итогам конкурсного производства, поэтому имеет смысл покупать долг при наличии перспектив реабилитации финансового состояния банкротящегося должника в ходе оздоровления или внешнего управления. Такие перспективы можно оценить, проанализировав особенности хозяйственной деятельности фирмы должника и ее финансовое состояние.

После подачи заявки и регистрации участник аукциона получает возможность ознакомиться с документацией на выставленные лоты.

Какие нужны документы

Продажа долгов сопровождается передачей следующих бумаг:

  • документ, подтверждающий наличие долга (кредитный договор, соглашение о гражданско-правовой сделке и т. д.);
  • постановление суда о взыскании долга и исполнительный лист (при наличии);
  • выписка из лицевого счета банкротящейся компании
  • выписка из протокола собрания кредиторов, содержащая решение продать указанный долг.

Если долг частично погашался должником, то прилагаются также квитанции с указанием внесенных сумм. Важно учесть, что сокрытие факта частичного погашения долга организаторами аукциона является недопустимым и может являться основанием для отмены сделки покупателем и возврата уплаченных средств в судебном порядке.

Основной договор, подтверждающий наличие долга, нужно проверить на соответствие условий требованиям законодательства, особенно в подразделах, касающихся начисления штрафных процентов за просрочки – штрафы, включенные в стоимость лота, могут превышать основной долг в несколько раз, но они часто отменяются судом.

Вместе с перечисленными документами победителю вручаются все документы, свидетельствующие о попытках взыскания приобретенной дебиторской задолженности ранее – официальные письма, ответы должника на них и т. д.

По факту победы в аукционе и покупке лота должнику нужно направить уведомление о смене требователя, приложив копию соглашения о переуступке прав требования, заключенного с организаторами торгов.

Управление рисками

При покупке дебиторской задолженности банкротящегося предприятия важно помнить о следующих рисках:

  • истечение сроков давности взыскания долга
  • погашение в прошлом значительной части долга
  • несостоятельность должника
  • отказ должника от оплаты долга.
Если срок исполнения обязательства истек более трех лет назад, то истребовать долг через суд будет практически невозможно, так как ответчик будет направлять в суд возражение на решение суда с указанием на истечение сроков исковой давности, в результате чего суд не примет решение о взыскании.

Если дебитор погасил значительную часть задолженности ранее и имеет подтверждающие документы, то приобретатель долга сможет иметь право требования только на оставшуюся часть, а взыскать средства с недобросовестных организаторов аукциона, скрывших факт погашения продаваемого долга, часто затруднительно из-за открытого дела о банкротстве в отношении компании.

Отказаться оплачивать долг может и платежеспособный дебитор, поэтому перед покупкой задолженности важно оценить наличие у дебитора материальных активов, а лучшим вариантом будут предварительные переговоры с дебитором и достижение соглашения об оплате части суммы долга в обмен на отказ от всех претензий со стороны нового требователя. В результате должник (дебитор) получает возможность списания до 70% долга, а покупатель долга окупает затраты и получает прибыль.

Какие долги списываем

Закрытыми будут считаться также требования кредиторов, отклоненные управляющим и арбитражным судом либо не заявленные в установленном действующим законодательством порядке.

После вынесения судом определения об окончании конкурсного производства, в ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации компании. С этого момента обязательства компании перед должниками считаются прекращенными на основании:

  • Отсутствия возможности к исполнению (ст.146,64 ГК РФ, ст.142 ФЗ №127).
  • Решение территориальной государственной структуры (ст.417 ГК РФ, закона о банкротстве).

Если должник признан судом банкротом, компания имеет право исключить сумму дебиторской задолженности из оборотных средств путем списания

Нюанс реестра требований

Важно, что решение о внесении задолженности в реестр исковых требований контрагентов должно быть оценено по критериям скорости реализации. Если компания реально оценивает финансовое и имущественное положение должника и понимает, что истребовать долг не удастся, она может выбрать для себя упрощенный путь. То есть не заявлять требование о погашении долга арбитражному управляющему и суду, а предпочесть дождаться истечения срока исковой давности и просто списать фигурирующую задолженность.

Период исковой давности исчисляется в размере трех лет с последнего подтверждения задолженности. Поэтому очень часто срок для востребования долга по ГК РФ заканчивается значительно раньше, чем время течения процедуры по банкротству. Так как конкурсное производство может длиться неопределенное время, общий срок давности на взыскание долга не распространяется.

Долги граждан

Возможность признания физических лиц неплатежеспособными появилась в России с 2015 г. Признание гражданина банкротом является основанием для списания таких видов задолженности, как:

  • Коммунальные платежи.
  • Потребительские кредиты.
  • Займы на приобретение транспортных средств.
  • Долги по налогам и сборам перед бюджетом.

Кредиторская задолженность не может быть ликвидирована, если в действиях заемщика-гражданина выявлены следующие обстоятельства:

  • Преднамеренное доведение финансового состояния до банкротства.
  • Умышленное искажение сведений об имущественном положении гражданина и его платежных функциях.
  • Незаконное избавление от имущества и объектов, подлежащих реализации в процедуре банкротства.
 При банкротстве физлиц могут быть списаны долги по кредитам

Запрет на списание

Важно знать, что в законодательстве существует перечень задолженности, списание которой невозможно даже по завершении конкурсного производства. Такими случаями являются:

  • Алиментные обязательства.
  • Исковые требования по возмещению вреда, причиненного здоровью граждан и их жизни.
  • Задолженность перед персоналом по заработной плате.
  • Компенсационные выплаты по моральному вреду.

Должник-банк

Министерство финансов РФ разъясняет, что денежные средства, хранящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными к взысканию только при ликвидации кредитного учреждения.

Налоговая служба утверждает, что банкротство банка не является основанием для правомерного включения дебиторки в расходы. По мнению контролирующего органа, данная задолженность будет признана безнадежной только на основании судебного разбирательства.

Основания для признания долга безнадежным

НК РФ содержит закрытый перечень самостоятельных оснований для признания задолженности безнадежной. Вспомним эти основания. Безнадежной является задолженность (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • по которой истек установленный срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);
  • по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
  • которую взыскать невозможно, что подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

a) невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;

b) у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 НК РФ не предусматривает.

Долг организации, прекратившей деятельность

Ликвидация организации-должника является достаточным основанием для того, чтобы отнести ее долг к разряду безнадежных.

Сделать это можно на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (см. также, например, письмо Минфина России от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678). Но это правило не применяется, если должник был исключен из ЕГРЮЛ из-за того, что в течение последних 12 месяцев организация не сдавала отчетность и не совершала операций по банковским счетам. Такая организация признается недействующей, и налоговики вправе принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Но и в этом случае кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной, пока не истечет срок исковой давности (см. письмо Минфина России от 27.02.2013).

Долги банкрота

Безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, по которым прекращено обязательство из-за невозможности его исполнения на основании акта гос-

органа или ликвидации организации.

Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ “О банкротстве” прямо устанавливает, что конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ. Основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

В связи с этим Минфин России считает, что датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота считается день исключения этой компании из ЕГРЮЛ. И только после этого налогоплательщик вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем фирма может использовать для налогового учета дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов.

Как создать резерв по сомнительным долгам

Для создания резерва по сомнительным долгам на последнее число отчетного (налогового) периода проводят инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией) (п. 1 ст. 266 НК РФ). Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают лишь по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. По задолженности со сроком возникновения не более 45 дней резерв не создают.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Например, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил его от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней с даты предъявления требования кредитора о его исполнении (ст. 314 ГК РФ). Резерв формируют на всю сумму долга, не перечисленную покупателем, включая НДС.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10% от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Выручку определяют по правилам статьи 249 НК РФ. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от “чистой” (без учета НДС) выручки.

При ежеквартальном или ежемесячном исчислении резерва можно использовать и оборот компании за отчетные месяц или квартал, если он превысил финансовые результаты налогового периода (см. письмо Минфина России от 27.06.2018 № 03-03-06/2/44160). Таким образом, в течение года резерв рассчитывается и учитывается по следующему алгоритму:

  • на последний день периода определяется сумма сомнительных долгов дебиторов исходя из момента возникновения;
  • полученный результат в случае необходимости уменьшается до 10% выручки, наибольшей из видов, используемых для расчета;
  • определяется остаток резерва – его размер, установленный в последний раз, уменьшается на сумму долгов, ставших за отчетный период безнадежными к взысканию и списанных за его счет;
  • если вновь исчисленная сумма резерва оказалась меньше остатка, разницу нужно учесть как внереализационный доход компании;
  • если больше – сумма, на которую фонд будет увеличен, станет внереализационным расходом.

Имеется и еще одно ограничение. При расчете резерва нужно уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность, если она имеется.


Пример 1. Как сформировать резерв по сомнительным долгам

ООО “Компания” определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка фирмы за январь-сентябрь отчетного года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Сумма выручки за прошлый год составила 1 500 000 руб. Для определения максимальной суммы резерва “Компания” должна выбрать максимальную из двух величин:

10% от суммы выручки за девять месяцев текущего года, которая равна 100 000 руб. (1 000 000 руб. ×10%);

10% от суммы выручки за прошлый год, которая составляет 150 000 руб. (1 500 000 руб. × 10%).

Поскольку 150 000 руб. больше 100 000 руб., величина резерва не должна превышать 150 000 руб.

Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2019 года была выявлена задолженность:

1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”:

по расчетам с ООО “Север” – 150 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);

по расчетам с ООО “Юг” – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);

по расчетам с ООО “Восток” – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);

2) поставщиков по перечисленным авансам, чис-

лящимся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”:

по расчетам с ООО “Запад” – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам можно включать дебиторскую задолженность покупателей:

ООО “Север” – в сумме 150 000 руб.;

ООО “Юг” – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

По задолженностям ООО “Восток” (малый срок просрочки) и ООО “Запад” (задолженность поставщика) резерв не создают.

По выявленным сомнительным долгам имеется встречная кредиторская задолженность в размере 50 000 рублей (ООО “Север”).

Общая сумма резерва составит 110 000 руб.((150 000 – 50 000) + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб.

При формировании резерва бухгалтер ООО “Компания” должен сделать проводки:

Дебет 91-2  Кредит 63
110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

Как списать безнадежный долг за счет резерва

При признании любого долга безнадежным на его сумму нужно уменьшать резерв. Если безнадежный долг обнаружится в результате инвентаризации, которую проводили в целях формирования резерва, его сумму в расчете резерва использовать нельзя. Если этот безнадежный долг окажется больше сформированного без его участия резерва, сумму превышения нужно включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).


Пример 2. Как списать долг за счет резерва по сомнительным долгам

Продолжим предыдущий пример. По итогам инвентаризации, кроме прочих, была выявлена задолженность по расчетам с ООО “Параллель”, которое было признано банкротом и исключено из ЕГРЮЛ, – 115 000 руб. Задолженность признана безнадежной, поэтому в расчете суммы резерва она не участвовала.

Задолженность ООО “Параллель” нужно списать: частично за счет резерва, а недосписанную часть – во внереализационные расходы.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 63  Кредит 62
110 000 руб. – списана часть безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 91-2  Кредит 62
5000 руб. – часть безнадежного долга списана во внереализационные расходы.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом срок исковой давности начинает течь заново (ст. 203 НК РФ). В Определении от 10.07.2015 № 305-ЭС15-6927 Верховный суд указал, что срок исковой давности прерывается в связи с подачей кредитором заявления о включении в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве и с этого момента начинает течь заново.

Таким образом, поскольку по задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, течение срока исковой давности прерывается, компания не может признать эту задолженность безнадежной и списать ее в апреле 2019 г. Минфин России это подтверждает. В письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 специалисты финансового ведомства указали, что дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. О том, что дебиторскую задолженность компании-банкрота, в отношении которой открыто конкурсное производство, нельзя признать безнадежной по причине истечения срока исковой давности, сказано и в постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10 (Определением ВАС РФ от 09.07.2010 № ВАС-9179/10 отказано в передаче дела на пересмотр).

Конкурсное производство

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (п. 1 ст. 124 Закона о банкротстве). Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев и может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев (п. 2 ст. 124 Закона о банкротстве).

Все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу (п. 1 ст. 131 Закона о банкротстве). За счет средств от продажи этого имущества погашаются требования кредиторов, включенные в реестр. Удовлетворение требований осуществляется в порядке очередности. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди (п. 2 ст. 142 Закона о банкротстве). Погашенными считаются не только удовлетворенные требования (п. 8 ст. 142 Закона о банкротстве), но и требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника (п. 9 ст. 142 Закона о банкротстве).

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства (п. 1 ст. 147 Закона о банкротстве). И после рассмотрения этого отчета арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства (п. 1 ст. 149 Закона о банкротстве).

По истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты вынесения определения о завершении конкурсного производства арбитражный суд направляет указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 2 ст. 149 Закона о банкротстве). Данное определение является основанием для записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (п. 3 ст. 149 Закона о банкротстве).

Итак, задолженность, так и не удовлетворенная в ходе конкурсного производства, считается погашенной, и взыскать ее с должника более не представляется возможным. Но на какую дату кредитор может признать эту задолженность безнадежной и списать во внереализационные расходы: на дату вступления в силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника?

Позиция Минфина

Специалисты финансового ведомства считают, что кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство (письма Минфина России от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494). Финансисты объясняют это тем, что в силу положений ст. 149 Закона о банкротстве конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.

Мнение судов

Суды с позицией финансистов не согласны. Так, АС Центрального округа в постановлении от 30.01.2019 № Ф10-6021/2018 рассмотрел следующую ситуацию. Компания признала безнадежной задолженность контрагента-банкрота и включила ее в состав внереализационных расходов в периоде, когда арбитражный суд принял решение о завершении конкурсного производства. Но налоговики посчитали, что задолженность нужно было списать в следующем периоде, в котором была внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника.

Суд поддержал компанию. Он указал, что согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается в связи с ликвидацией должника. Однако в силу ст. 407 ГК РФ обязательство может быть прекращено не только по основаниям, предусмотренным ГК РФ, но и по основаниям, установленным другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, в соответствии с п. 9 ст. 142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Конституционный суд в Определении от 08.06.2004 № 254-О разъяснил, что признание неудовлетворенных требований кредиторов погашенными по причине недостаточности имущества должника означает, что такие требования в дальнейшем не могут предъявляться к исполнению. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что наличие судебного акта о завершении конкурсного производства свидетельствует о прекращении обязательства должника-банкрота перед кредитором. Суд отверг довод налоговиков о том, что надлежащим документом, подтверждающим безнадежность долга в случае признания должника банкротом, является только документ о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации. Он указал, что прекращение обязательства на основании акта государственного органа является в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ самостоятельным основанием для признания долга безнадежным наряду с ликвидацией организации-должника.

Вывод о возможности признания задолженности безнадежной и списании ее в расходы в периоде, когда судом принято определение о завершении конкурсного производства, содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2012 по делу № А40-60565/11-99-267.

Налоговые риски

Несмотря на то, что возможность списания дебиторской задолженности прямо предусмотрена статьей 266 НК РФ, налоговые органы в ходе налоговых проверок обращают повышенное внимание на списание налогоплательщиками дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, особенно в отношении выданных займов как беспроцентных, так и процентных, и пытаются отказать в учете такой задолженности.

Например, в постановлении АС ВВО от 10.01.2018 г. N Ф01-5206/2017 по делу N А79-9660/2016 судебные арбитры поддержали позицию налоговых органов об неправомерном отнесении организацией в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности. Определением Верховного суда от 14 мая 2018 г. N 301-КГ18-4716 отказано обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

В ходе проверки налоговый орган установил, что общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов нереальную к взысканию дебиторскую задолженность взаимозависимого лица — по договорам беспроцентных и процентных займов. Установленные судом обстоятельства свидетельствовали об отсутствии у общества цели получить экономический эффект от осуществления деятельности по выдаче займов взаимозависимому лицу, то есть об экономической необоснованности данных расходов. Отсутствие экономической обоснованности спорных расходов не позволило их учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поэтому, несмотря на реальность перечисления заемных денежных средств, отнесение в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности в рассматриваемом случае суды посчитали неправомерным.

В постановлении АС ПО от 17 мая 2016 г. N Ф06-7435/2016 по делу N А49-9628/2015 рассмотрена ситуация о неправомерном включении ООО «Объединенные пензенские ЛВЗ» во внереализационные расходы безнадежной дебиторской задолженности по контрагентам ООО «Прометей», ООО «Стройснаб» и ООО «Компания Макситон» по мотиву истечения срока исковой давности.

Судебные органы также поддержали позицию налоговых органов. Судами отмечено, что обществом претензии в адрес указанных организаций не направлялись, какие-либо меры по взысканию с них задолженности в принудительном порядке не принимались. Каких-либо доказательств того, что общество обращалось к названным контрагентам с требованием исполнить обязательства по поставке товаров или возвратить денежные средства, в материалах дела не имеется.

Суды приняли во внимание, что вышеназванные контрагенты общества не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, по юридическому адресу не находятся; деятельность по приобретению и реализации бутылок и этикеток данными организациями не подтверждается; их руководители отрицают хозяйственные связи с обществом.

Судами отмечено непроявление в рассматриваемом случае должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагентов обществом. Общество не осведомилось о деловой репутации, о ведении данными лицами реальной предпринимательской деятельности, не удостоверилось в наличии у данных контрагентов реальной возможности для осуществления соответствующей хозяйственной деятельности и наличии у них необходимой продукции и исключительного права на товарный знак.

Как указали суды, намерений предпринять какие-либо действия по возврату спорной задолженности (подписать акты сверки расчетов, направить претензии или обратиться в суд) у общества не возникало, доказательств принятия таких мер в материалах дела не имеется, то есть в сфере экономических (гражданско-правовых) отношений обществу спорная задолженность оказалась безразлична. При этом в области публично-правовых отношений заявитель претендует на получение налоговой выгоды путем включения данной задолженности в расходы, уменьшающие размер налоговой обязанности по налогу на прибыль, что с учетом приведенных обстоятельств дела в их совокупности и взаимосвязи свидетельствует о нарушении в данном случае баланса публичных и частных интересов.

Изложенные обстоятельства в их совокупности обоснованно оценены судами как свидетельствующие об отсутствии у заявителя разумной деловой цели и намерения получить экономический эффект при практически одновременном перечислении денежных средств в адрес организаций ООО «Прометей» и ООО «Стройснаб», которые фактически не осуществляли хозяйственную деятельность в виде реализации бутылок и этикеток, и организации ООО «Компания Макситон», не обладавшей исключительными правами на товарный знак.

В тоже время в постановлении АС ПО от 28 августа 2017 г. N Ф06-9180/2016 по делу N А12-26238/2015 суд встал на сторону организации. Суд обратил внимание налогового органа на тот факт, что налогоплательщик относил на налогооблагаемую базу заранее начисленные проценты по договорам займа и исчислял с них налог на прибыль, вне зависимости от их фактического получения, в соответствии с пунктом 6 статьи 250, пунктом 6 статьи 271, пунктом 4 статьи 328 НК РФ. Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто.

Поэтому с учетом сложившейся судебной практики, прежде чем принять решение об отнесении невозвращенного займа во внереализационные расходы, рекомендуем взвесить все обстоятельства и факты по данному займу.

В случае судебного спора с налоговыми органами у организации должны быть веские аргументы для экономического обоснования совершения данной сделки (выдачи займа): причина выдачи денежных средств (цель организации –заработать на этом, рыночный размер процентов) и т.д. Налоговые органы также могут проанализировать доход заемщика с целью определения вообще потенциальной возможности возврата им долга займодателю и возможности заплатить проценты.

Можно ли списать долг, если организация в реестр требований кредиторов не заявлялась?

Одно из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной – наличие основания, установленного п. 2 ст. 266 НК РФ. Налоговое законодательство не связывает возможность списать дебиторскую задолженность с какими-либо действиями организации-кредитора по ее взысканию. Включение дебиторской задолженности в реестр кредиторов должника также не предусмотрено налоговым законодательством, как обязательное условие для признания долга безнадежным.

Данная позиция подтверждается судебной практикой. Например, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 января 2012 г. по делу № А41-31161/10 судебные арбитры поддержали позицию организации в споре с налоговым органом по вопросу включения дебиторской задолженности в расходы. Организация учла дебиторскую задолженность в расходах, не включаясь в реестр кредиторов должника, на основании факта ликвидации организации-должника и исключения ее из Государственного реестра юридических лиц.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 января 2012 г. по делу № А41-31161/10 судебные арбитры указали следующее.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, согласно акту государственного органа или ликвидации организации.

Из указанных выше норм НК РФ следует, что в случае ликвидации должника задолженность может быть признана безнадежной и включена в состав внереализационных расходов при соблюдении следующих условий:

  • природа возникновения дебиторской задолженности должна быть документально подтверждена;

  • факт ликвидации должника должен быть документально подтвержден.

Никаких иных условий для признания долга безнадежным налоговое законодательство не предусматривает. Также налоговое законодательство не устанавливает никаких специальных требований или обязанностей в отношении списания задолженности компании, признанной банкротом.

Относительно доводов налогового органа, что поскольку обществом требования не заявлялись, указанная задолженность не может быть признана безнадежной и списываться за счет резерва по сомнительным долгам, суд отметил. Что НК РФ не содержится каких-либо указаний на то, что порядок налогообложения зависит от факта предъявления требований кредитора к организации, признанной банкротом.

Соответственно, даже если общество не воспользовалось предоставленным ему Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» правом, указанный факт не влечет за собой каких-либо налоговых последствий в виде невозможности признания долга безнадежным.

Позиция об отсутствии необходимости проведения налогоплательщиком каких-либо дополнительных (не установленных НК РФ) мероприятий для подтверждения задолженности безнадежной изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 30 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/68.

Поэтому при наличии основания – признание физического лица банкротом в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» организация вправе списать дебиторскую задолженность в расходы, даже если не заявлялась в реестр кредиторов.

Организация – налоговый агент по НДФЛ

В отношении заемщика – физического лица организация будет являться налоговым агентом. Согласно разъяснению ФНС в письме от 31.12.2014 г. № ПА-4-11/27362 при списании безнадежной дебиторской задолженности организацией у должника возникнет доход, подлежащий обложению НДФЛ.

В письме Минфин России от 19.03.2018 г. № 03-04-06/16933 «О налогообложении доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором» разъяснил следующее.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В случае прекращения обязательства физического лица — должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

В отношении такого дохода организация признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

Аналогичное мнение было высказано о ФНС России в письме от 8 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2419@, Минфином России в письмах от 17 апреля 2018 г. № 03-04-06/25688, от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41556

Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

  • 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 НК РФ;

  • от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например, руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

Источники

  • https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/prodazha_debitorskoj_zadolzhennosti_v_konkursnom_proizvodstve/
  • https://rykov.pro/publications/debitorskaya-zadolzhennost-bankrota-ili-okhota-na-konkursnykh-upravlyayushchikh/
  • https://zakonguru.com/bankrotstvo/yuridicheskix-lic/pokupka-zadolzhennosti.html
  • https://MoyDolg.com/bankrotstvo/yurlica-1/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-dolzhnika.html
  • https://www.buhgalteria.ru/article/kak-spisyvaet-debitorskuyu-zadolzhennost-kompaniya-bankrot
  • https://www.eg-online.ru/consultation/394373/
  • https://www.delprof.ru/press-center/articles/4489/

[свернуть]