Акт о невозможности взыскания в 2020 году — по исполнительному листу, долга с физического лица

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся.

Основания для признания долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

СитуацияС какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определенПо окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определенСо дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то времяПо окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Как оформить документы по списанию

Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежных долгов. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).

В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.

Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:

  • акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
  • письменное обоснование списания долга;
  • приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • накладные, акты приемки оказанных услуг;
  • документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т.п.)
  • постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
  • судебные решения, решения органов государственной власти;
  • выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

Если Ваш должник индивидуальный предприниматель, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.В письме от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил: согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, и, следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Тогда документом, подтверждающим безнадежную задолженность, может быть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ);
– отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ). Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания. Например, в периоде, когда возник безнадежный долг, у вас не было подтверждающих документов и вы не смогли списать задолженность. Тогда подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделайте это в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга. Такие разъяснения в письмах Минфина России от 6 апреля 2016 № 03-03-06/2/19410, от 28 декабря 2015 № 03-03-06/2/76834.

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность у учреждений возникает постоянно вследствие незавершенных взаимоотношений между контрагентами. Когда ее погашение затягивается на длительное время – это повод для проведения проверок и принятия мер к ее взысканию. В отдельных случаях дебиторская задолженность выявляется во время инвентаризации расчетов при подготовке к сдаче отчетности.

На необходимость инвентаризации указывает ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Она проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания № 49).

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета (п. 3.44 Методических указаний № 49).

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов (кредиторская задолженность), а также суммы и причины возникновения переплат работникам (дебиторская задолженность) (п. 3.46 Методических указаний № 49).

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение) (п. 3.47 Методических указаний № 49).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить (п. 3.48 Методических указаний № 49):

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), утвержденной Приказом № 52н[1]. При заполнении данного документа в части дебиторской задолженности в нем отражаются:

  • наименование дебитора;
  • данные по переплатам учреждения в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ;
  • номер счета бухгалтерского (бюджетного) учета;
  • общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (не подтвержденная дебиторами);
  • сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию

Дебиторская задолженность, которая не может быть погашена, признается нереальной к взысканию. Условия, по которым дебиторская задолженность не может быть взыскана, определены Гражданским кодексом. Такими условиями являются, в частности:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196, 197);
  • ликвидация организации (ст. 419);
  • смерть гражданина-должника (ст. 418);
  • невозможность исполнения обязательства (когда это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает) (ст. 416);
  • принятие акта государственного органа о признании задолженности нереальной к взысканию (ст. 417).

Истечение срока исковой давности. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ составляет три года.

Отсчет срока исковой давности наступает с даты обязательного внесения платежа, установленного законодательством РФ.

Срок исковой давности, предусмотренный гражданским законодательством, может быть прерван. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд в установленном порядке и совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

К действиям должника, свидетельствующим о признании долга, относятся:

  • признание долга (подписание акта сверки взаимных расчетов);
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом долга.

При личной подаче искового заявления в суд срок исковой давности прерывается в день, в который исковое заявление поступило в суд. Если исковое заявление пересылается по почте, то срок исковой давности прерывается с даты, указанной на почтовом штемпеле отделения связи.

Течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга. Если поданный учреждением иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности прерванным не считается.

Ликвидация организации. Ликвидация должника осуществляется в установленном законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей порядке. Документом, подтверждающим ликвидацию юридического лица и индивидуального предпринимателя, является выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Прекращение обязательства в связи со смертью гражданина. Обязательство (задолженность) прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Принятие акта о признании задолженности нереальной к взысканию. Такими документами являются решение суда о невозможности взыскания задолженности и постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга.

Задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Задолженность, которая должна быть взыскана в порядке исполнительного производства, признается безнадежной и подлежит списанию только в случае невозможности ее взыскания, подтвержденной постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в связи с невозможностью установить местонахождение должника и его имущества, в случае отсутствия у должника имущества, денежных средств, иных ценностей, на которые может быть обращено взыскание, в случае ликвидации организации.

Невозможность исполнения обязательств по причинам, не зависящим от воли сторон. Обстоятельствами, не зависящими от сторон, являются форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, военные действия, теракты и т.п.).

Отражение в бухгалтерском учете нереальной к взысканию дебиторской задолженности

Согласно п. 339 Инструкции № 157н[2] (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.08.2015 № 124н) с момента признания задолженности в порядке, установленном законодательством РФ, в соответствии с актом главного администратора доходов бюджета нереальной к взысканию она списывается с балансового учета учреждения и принимается на забалансовый учет на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание с балансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим закону способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением ее на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность с забалансового учета списывается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству РФ.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции № 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н:

  • операции по списанию в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам), а также по списанию с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами, следует относить на подстатью 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» КОСГУ;
  • отнесение на уменьшение финансового результата суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (по произведенным авансовым платежам, по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику), осуществляется по подстатье 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» КОСГУ.

Представим типовые корреспонденции счетов для различных типов учреждений по отражению в учете списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н*)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н**)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н***)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Списание дебиторской задолженности по доходам

1 401 10 173

1 205 хх 660

0 401 10 173

0 205 хх 660

0 401 10 173

0 205 хх 000

Списание задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам)

1 401 10 173

1 207 хх 640

0 401 10 173

0 207 хх 640

0 401 10 173

0 207 хх 000

Списание дебиторской задолженности по произведенным авансовым платежам

1 401 20 273

0 206 хх 660

0 401 20 273

0 206 хх 660

0 401 20 273

0 206 хх 000

Списание дебиторской задолженности подотчетных лиц

1 401 20 273

1 208 хх 660

0 401 20 273

0 208 хх 660

0 401 20 273

0 208 хх 000

Списание дебиторской задолженности по ущербу имуществу…

…в связи неустановлением виновных лиц

1 401 10 172

1 209 хх 660

0 401 10 172

0 209 хх 660

0 401 10 172

0 209 хх 000

…в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела, принудительного взыскания, а также с признанием виновного лица неплатежеспособным

1 401 10 173

1 209 хх 660

0 401 10 173

0 209 хх 660

0 401 10 173

0 209 хх 000

Принятие к забалансовому учету нереальной к взысканию дебиторской задолженности

04

04

04

Списание с забалансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности

04

04

04

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Рассмотрим несколько практических ситуаций.

Пример 1

Бюджетное образовательное учреждение заключило договор на поставку новых спортивных снарядов на сумму 200 000 руб. Поставка данного спортинвентаря по условиям договора должна была произойти после внесения предоплаты в размере 30% от стоимости. Оплата осуществлялась за счет субсидии, выделенной учреждению на выполнение государственного задания. По причине ликвидации поставщик условия договора не выполнил, спортинвентарь учреждение не получило, не возвращен и перечисленный аванс.

Данные операции в бухгалтерском учете учреждения будут отражены в соответствии с п. 73, 97, 98 Инструкции № 174н следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс на поставку спортинвентаря по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением)

4 206 31 560

4 201 11 610

60 000

Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность

4 401 20 273

4 206 31 660

60 000

Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету

04

60 000

Пример 2

Автономное образовательное учреждение в рамках приносящей доход деятельности заключило договор на оказание дополнительных образовательных услуг. Цена по договору составляет 50 000 руб. Учреждение выставило счет на оплату услуг по договору. Услуги образовательным учреждением были оказаны, а их оплата не получена ввиду того, что на счета и имущество должника наложен арест и у него нет возможности расплатиться.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены в соответствии с п. 96, 97 Инструкции № 183н следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выставлен счет на оплату услуг по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением)

2 205 30 000

2 401 10 130

50 000

Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность

2 401 10 173

2 205 30 000

50 000

Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету

04

50 000

Пример 3

В казенном образовательном учреждении совершена кража имущества (основных средств). Сумма причиненного ущерба составила 80 000 руб. По факту кражи было возбуждено уголовное дело. Впоследствии данное уголовное дело было приостановлено, а через год следствие по делу возобновилось. Виновные лица установлены, и дело направлено на рассмотрение в суд. По решению суда виновные лица обязаны возместить причиненный ущерб.

В соответствии с п. 86 Инструкции № 162н сумма причиненного ущерба и возмещение его виновным лицом в учете казенного учреждения отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена сумма причиненного ущерба

1 209 71 560

1 401 10 172

80 000

Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность после приостановления уголовного дела

1 401 10 173

1 209 71 660

80 000

Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету

04

80 000

Восстановлена в балансовом учете дебиторская задолженность после возобновления следствия по делу и установления виновных лиц

1 209 71 560

1 401 10 173

80 000

Дебиторская задолженность списана с забалансового учета

04

80 000

Суммы не погашенной на конец отчетного периода дебиторской задолженности подлежат отражению в отчетности учреждения согласно Инструкции № 191н[3] (в пояснительной записке по форме 0503169) и Инструкции № 33н[4] (в пояснительной записке по форме 0503769).

* * *

Текущая дебиторская задолженность учреждений может при определенных обстоятельствах перейти в статус нереальной к взысканию. Нереальная к взысканию (безнадежная) и просроченная задолженность, по которой приняты все исчерпывающие меры по принудительному взысканию, подлежит списанию.

Списание дебиторской задолженности производится в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

Списанная с балансового учета дебиторская задолженность в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

С забалансового учета дебиторская задолженность может быть переведена снова на балансовый учет или списана, если дебитор ликвидирован (или умер) либо истек срок возможного возобновления процедуры взыскания задолженности.


[1] Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12. 2010 № 191н.

[4] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Выписки из ЕГРЮЛ

Выписка из ЕГРЮЛ — законный источник получения достоверных сведений о Ваших контрагентах.
Мы предоставляем удобный онлайновый сервис для получения выписок из ЕГРЮЛ по ИНН и другим имеющимся у Вас данным, а уж как их использовать — передать в Вашу бухгалтерию или службу безопасности — решать только Вам.

Письмо Минфина РФ от 22 октября 2010 г. N 03-03-05/230 О возможности признания убытков в виде безнадежных долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Министерство финансов Российской Федерации дополнительно рассмотрело вопрос о возможности признания убытков в виде безнадежных долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При рассмотрении вопроса о возможности признания для целей налогообложения прибыли задолженности безнадежной на основании постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа необходимо учитывать следующее.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим считаем необходимым внесение изменения в статью 266 НК РФ в части уточнения порядка признания долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, безнадежными.

До внесения соответствующих изменений в статью 266 НК РФ, учитывая, что в рассматриваемом случае невозможность взыскания долга подтверждена в установленном порядке актом государственного органа, а также с учетом позиции Минюста России (письмо Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893), вопрос о признании указанной задолженности безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.03.2008 N 2727/08 по делу N А60-3260/2007-С6 высказана правовая позиция, согласно которой, руководствуясь пунктом 2 статьи 266 НК РФ, положениями Федерального закона «Об исполнительном производстве», а также, принимая во внимание основания прекращения исполнительного производства, судом сделан вывод об обоснованном включении обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в определении от 7 марта 2008 г. N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.

В случае погашения должником задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Просим довести указанную позицию до налоговых органов.

С.Д. Шаталов

Письмо Минфина РФ от 22 октября 2010 г. N 03-03-05/230

 

Акт о невозможности взыскания в 2020 году – по исполнительному листу, долга с физического лица

Принудительное взыскание денежных средств производится на основании исполнительного документа, который отражает судебное решение.

Исполнительный лист (либо иная бумага, выполняющая те же функции) содержит на действия, которые должник должен совершить или сумму, которую он обязан уплатить.

Но в некоторых случаях выполнение действия или взыскание считается невозможным. Оформление данного момента также требует должного порядка.

Обзор документа

Дебиторская задолженность, в отношении которой исполнительное производство окончено по причине отсутствия имущества, на которое можно обратить взыскание, признается безнадежной.

Указанная позиция Минфина России основывается на сложившейся судебной практике. ВАС РФ считает, что такая задолженность может включаться в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли (определение от 07.03.2008 N 2727/08).

В случае погашения долга полученные средства (или иное поступившее имущество) учитываются при налогообложении прибыли в составе доходов.

Возврат исполнительного листа на руки истцу и составление акта о невозможности взыскания, свидетельствует о выясненном факте отсутствия у должника денежных средств и имущества для оплаты долга, что с большой вероятностью свидетельствует о том, что со своими финансовыми средствами, которые находятся в задолженности, можно распрощаться.

Что это такое

Невозможность удержания или изъятия задолженности может быть применима для граждан и субъектов предпринимательской деятельности в ситуациях, когда:

  • истёк срок исковой давности;
  • отсутствие у ответчика имущества и денежных средств;
  • необходимость выполнения обязательства было прекращено в связи с изменениями в законодательстве;
  • принятие соответствующего решения государственным органом;
  • ликвидации предприятия или закрытие индивидуального предпринимательства.

Когда и как составляется

Если после судебного разбирательства не было совершено взыскание или было произведено в неполном объёме по исполнительному документу, который был возвращён взыскателю, то судебный исполнитель обязан составить акт о невозможности взыскания.

Этот документ должен быть утверждён судьёй после совершения проверки относительно финансового и имущественного состояния должника.

Проверка осуществляется судебным исполнителем по месту жительства ответчика с учётом имеющихся сведений о доходах за последний отчётный период, а также информации, свидетельствующей о наличии имущества и денежных средств.

При оформлении бухгалтерской отчётности сумма задолженности, относится к дебиторской и оформляется на дату составления акта.

Образец акта о невозможности взыскания

В Акте должна быть отображена в полном объёме информация, содержащаяся у пристава, которая была собрана за весь период проведения расследования по данному делу, начиная с поступления исполнительного листа.

В документе следует учесть сведения, касающиеся:

  • суммы удержания в денежном эквиваленте;
  • ответчика, являющегося должником по исполнительному производству;
  • основания открытия дела;
  • принятые меры относительно мероприятий по расследованию, связанные с выездами, расспросами и запросами в финансовые и другие учреждения.

В основной части акта нужно раскрыть информацию о том, почему невозможно реализовать удержание денег. Обязательно должна присутствовать фраза о том, что должник не имеет имущества и денежных средств на банковских счетах, что обуславливает невозможность исполнения решения суда.

На основании акта издаётся Постановление о прекращении производства дела и о возврате исполнительного листа истцу.

Вернувшийся исполнительный лист может быть обжалован на протяжении трёх лет со дня принятия решения в суде. Также можно обжаловать Акт о невозможности взыскания и

Постановление о прекращении дела в случае, если, по – мнению истца исполнительный пристав:

  • недобросовестно выполнял свою работу;
  • «отписался», чтобы упростить себе работу.

При самостоятельном выявлении истцом факта наличия денежных средств у ответчика, актуальным вопросом становится задача, как получить собственные деньги.

В случае, если истец наверняка знает информацию о наличии у ответчика банковского счёта с денежными средствами, то возможно, минуя судебных приставов, обратиться непосредственно в банковское заведение с исполнительным листом и взыскать положенные средства.

Для этого необходимо оформить заявление, которое по форме аналогично документу, предназначенному для суда, и подать его в банк на рассмотрение вместе с исполнительным листом.

В случае выяснения факта, что должник действительно имеет денежные средства в количестве, достаточном для погашения задолженности, то решение суда будет выполнено банком на протяжении трёх рабочих дней.

Временные ограничения по составлению документа

Не существует законодательных норм, которые бы ограничивали бы судебным приставам сроки на реализацию исполнительного производства.

Поэтому, операции по розыску фактов и расследованию ситуации могут проходить сколь угодно долго.

Как только судебный исполнитель соберёт и предоставит приставу необходимую доказательную базу о невозможности взыскания с должника ни денежных, ни имущественных средств, составляется акт по установленной форме о невозможности проведения процедуры возврата средств и осуществляет передачу исполнительного листа истцу.

Заявление о прекращение исполнительного производства

Для прекращения судебного разбирательства при наличии оснований ответчику необходимо оформить соответствующее заявление для рассмотрения приставам.

Положительный ответ на заявление обуславливает:

  • прекращение мер исполнения в принудительном порядке;
  • возврат имущество в собственность должника, а также снятие с него ареста;
  • прекращение функционирования ограничительных мер.

С таким заявлением обращаются в суд при условиях:

  • прекращения расследования дела и выдачи исполнительного документа;
  • отказ должника от взыскания полной или частичной суммы
  • отмены судебного акта;
  • признание исполнительного документа недействительным;
  • исключение юридического лица или индивидуального предпринимателя из регистрационного реестра.

Также в суд необходимо обращаться в ситуациях, когда исполнительное производство прекращено по причинам:

  • наступления смерти ответчика, являющегося должником;
  • объявление взыскателя умершим или отсутствующим безвестно;
  • потеря возможности исполнения исполнительной документации, обязывающей ответчика совершить определённые действия по причине отсутствия правопреемника;
  • отказа истца от получения имущества, изъятого у должника.

Обязательным условием является подача заявления в судебное заведение в районе регистрации ответчика, являющегося должником, в котором происходит исполнение производства дела. При этом, государственная пошлина сразу не оплачивается.

Заявление рассматривается на протяжении 10 дней, по истечению которых в суд должны явиться:

В процессе мероприятия рассматривается заявление о прекращении судебного исполнительного производства и выносится соответствующее решение, обжалование которого можно инициировать на протяжении 15 дней в вышестоящем суде.

Образец сопроводительного письма судебным приставам

Человек вполне может передумать и отказаться от истребования долгов. Заявление о возбуждении исполнительного производства Отправлять заказным письмом с уведомлением и описью вложения (либо сдать через экспедицию с отметкой на копии).

Потом нужно отслеживать исполнительные действия, при малейшей возможности обжалуя действия (бездействие) пристава. .

Общие моменты

Принудительное исполнение судебного решение — процедура, состоящая из нескольких последовательных действий, в результате которой к должнику могут применяться различные меры воздействия.

Начиная от ареста и реализации имущества, заканчивая применением норм административного или уголовного воздействия.

Далеко не всегда подобные меры имеют положительный эффект. С целью исполнения судебного решения пристав может применять к должнику следующие меры:

  1. Вызов к судебному приставу для дачи объяснений и предоставления информации.
  2. Розыск имущества и счетов, арест имущества, наложение взыскания на регулярный доход.
  3. Обращение взыскания на имущество должника с его последующей реализацией.
  4. Запрет на выезд за пределы Российской Федерации.
  5. Применение мер административной и уголовной ответственности (например, за умышленное повреждение предмета, вверенного на ответственное хранение или за сокрытие имущества).

Если взыскание на протяжении установленного срока не представляется возможным, пристав составляет акт, исполнительный лист возвращается кредитору, дело закрывается.

Способы уклонения от оплаты

Должники часто используют методы уклонения от оплаты задолженности и выполнения обязательств по листу.

Большая часть таких методов не совсем законны, но по факту они применяются недобросовестными гражданами и даже организациями и ИП:

Имущество оформляется на третьих лицЭто может быть знакомый, родственники и так далее. С целью предотвращения его сокрытия пристав и суд могут наложить аресты
Гражданин переходит на «серую» заработную платуФормально работодатель платит меньше, предоставляю большую часть зарплаты «в конверте». Такой вариант является правонарушением и со стороны работодателя
Фактическое сокрытие имуществоНапример, ценные предметы, обнаружить которые не удаётся через базы данных (через запрос в Росреестр, ГИБДД, банки и так далее), перевозятся в иные места на время проведения исполнительных действий
Гражданин может просто игнорировать указания пристава и даже умышленно скрываться от негоНо такие действия наказуемы с точки зрения законодательства

Могут применяться и иные способы, цель которых заключается в одном — не платить по имеющимся обстоятельствам вовсе или на протяжении определённого периода времени.

Правовая база

В своей работе судебный пристав ориентируется, в основном, на один правовой акт — ФЗ «Об исполнительном производстве», который определяет правила исполнительного производства, его процесс и особенности.

Прекращение исполнительного производства упоминается в статье 43, а последствия данного действия — в следующей.

Вынесение судебного акта и последующая выдача исполнительного листа производится на основании Гражданско-Процессуального кодекса или Арбитражного Процессуального кодекса.

Как правильно составить

С целью прекращения производства, при наличии на то обстоятельств, должник должен направить в ФССП соответствующее заявление, которое должно содержать указание на необходимость прекращения дела, снятие ареста с имущества.

С подобным заявлением ответчик обращается в суд. Возможно это при следующих обстоятельствах:

  1. Судебный акт был отменён.
  2. Исполнительный документ был признан недействительным.
  3. Юридическое лицо прекратило своё существование и его правопреемник отсутствует.
  4. Кредитор отказался от взыскания.

Кредитор должен будет обратиться в суд в случае смерти должника, признания его безвестно отсутствующим, утери исполнительного документа и в иных случаях, когда требуется выяснение обстоятельств и установление фактов.

Сам акт о невозможности взыскания заполняется судебный приставом на основании действующего законодательства и должен содержать все необходимые сведения.

Акт должен содержать следующую информацию:

Населённый пункт, дата, реквизиты взыскателя и должникаА также судебного пристава, который его выносит
Указание на факт возбуждения исполнительного производстваЕго реквизиты, а также на действия, им производимые
Резюмирование невозможности исполнения документаПодписи пристава и присутствующих лиц

Заявление на прекращение исполнительного производства, в свою очередь, должно содержать несколько иную информацию:

  1. В шапке указывается наименование отдела ФССП и его реквизиты, а также реквизиты сторон процесса.
  2. Далее указывается наименование заявления.
  3. После находится основная часть, где речь идёт о главных обстоятельствах.
  4. Далее идёт требование прекращения производства.
  5. Указываются приложения, затем ставится дата и подпись.

Заявление подаётся в свободной форме, а вот акт составляется по установленному законодателем образцу.

Сроки исполнения

Существует два вида сроков, касающихся документов, дающих право на взыскание долга:

  • предъявления к должнику, он равен общему сроку давности по искам – 3 года;
  • исполнения судебного решения. Он может длиться годами, если обязательство длящееся: выплата алиментов – до достижения совершеннолетия или смерти получателя (инвалид или престарелый) или выплата ущерба жизни/здоровью вследствие умышленного преступления или неосторожности.

Право на констатацию факта невозможности взыскания возникает у работников ФССП по истечении специальных сроков, указанных в ст. 21 ФЗ № 229, а также с учетом Постановления КС РФ N 7-П от 10.03.2017 г.

Сроки исполнительного производства регламентируются ст. 36 ФЗ № 229 и делятся на три этапа:

  1. возбуждение производства.
  2. применение мер принудительного исполнения.
  3. окончание.

Не должны превышать 2 месяцев.

За невозможностью взыскать долг, пристав обязан прекратить действия, направленные на взыскание и снять ограничения: арест со счетов в кредитных учреждениях.

Нюансы списания при наличии акта о невозможности взыскания

Если у организации есть акт про невозможность взыскания задолженности, это дает ей право отразить в данных бухучета факт признания такой задолженности безнадежной. Бухгалтерский учет не предполагает отражение причин, по которым задолженность была признана безнадежной.

В нормативных актах не содержатся даты, на которые должна отражаться дебиторская задолженность, признанная безнадежной. В этом случае нужно руководствоваться нормами Налогового кодекса. В статье 129 суммы задолженности, которые признаны безнадежными к взысканию, признают внереализационными расходами на дату, когда составляются документы про невозможность взыскания.

То есть, когда формируется налоговая отчетность, суммы задолженности, которые списываются в связи с безнадежностью, понижают налоговую базу по налогу на прибыль в периоде, когда составлен акт про невозможность взыскания. При этом не корректируется налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

На ту дату, когда оформлен акт, списание суммы задолженности происходит за счет резерва по долгам сомнительного происхождения, если такой резерв был сформирован, в противном случае — на счета учета финрезультатов.

Дополнительные факты

Акт про невозможность взыскания составляется, если:

  • должник не имеет имущества или доходов, на которые можно обратить взыскание;
  • взыскатель отказывается от имущества должника, которое не было продано в ходе исполнения по исполнительному документу;
  • не получается установить место пребывания должника или получить информацию о имеющихся у него финансах и прочих ценностях, которые находятся на банковских счетах или на хранении в финансовых структурах;
  • взыскатель совершает действия, которые не дают возможности выполнить предписания исполнительного листа.

К сомнительным долгам причисляется задолженность, которая возникла из-за реализации товаров и услуг, поскольку не была погашена в срок, который устанавливает договор или законодательные нормы и не имеет обеспечения в виде соответствующих гарантий.

На такую задолженность создается резерв по сомнительным долгам. Он должен формироваться не реже одного раза в 12 месяцев, точная периодичность закрепляется в учетной политике организации.

Сумма такого резерва может быть определена одним из следующих способов:

  • по дебиторам: в этом случае принимается в расчет их платежеспособность, возможность погашения долга частично или полностью и прочие факторы;
  • по подгруппам дебиторской задолженности;
  • по совокупной сумме такой задолженности.

Сумма резерва, которая сформирована по долгам сомнительного происхождения, не делает меньше налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, на которое может быть обращено взыскание, прямо не указано в законодательстве — в отличие от имущества, взыскание на которое подавать нельзя.

В наши дни нередкой является ситуация, когда человек подал иск в судебный орган и выиграл дело. После обжалования вынесенного решения ответчиком прошел месяц, и особа подала заявление на предоставление исполнительного листа. Данный документ после получения был передан судебным приставам, которые запустили исполнительное производства, в ходе которого разыскивался ответчик, его имущество и финансы.

Истец верит, что дело будет решено в его пользу в самые короткие сроки, ведь пройден длинный путь и есть все законные основания для этого. И вдруг он получает акт и постановление, которые перечеркивают все его ожидания ликвидировать неприятные последствия задолженности, которая возникла в процессе правоотношений с заемщиком.

Ликвидация долга

Ликвидацию фирмы-должника Налоговый кодекс трактует как безнадежность долга.

Взыскание судебных расходов производится в случае выигрыша дела истцом, после его письменного заявления о намерении компенсировать свои расходы на процесс.

Как правильно оформить исковое заявление о взыскании по договору займа -читайте по ссылке.

Статья 61 Цивильного кодекса предусматривает такие возможности для ликвидации:

Есть соответствующее решение учредителей структурыТакая ситуация является достаточно редкой и на практике почти не встречается.
По решению судаЕсли в ходе создания было допущено ряд грубых нарушений, если деятельность велась без лицензии, если грубо нарушалось законодательство. В этом случае иск может быть заявлен только госорганом. Взыскатель не имеет такого права.
Через банкротствоС этой целью подается иск в арбитраж. Если будет доказано, что фирмы-должника нет и невозможно установить ее месторасположение, судебный орган рассмотрит дело по упрощенной процедуре. В этом случае взыскателю нужно будет подтвердить наличие готовности взять на себя расходы, которые связаны с конкурсным производством: оплата услуг конкурсного управляющего и его штата и т.д. Учитывая это, становится очевидным, что затевать процедуру банкротства фирмы-должника взыскателю не выгодно, это повлечет за собой ряд дополнительных расходов.

Сегодня большая часть попыток плательщиков налогов отнести к безнадежным долги по исполнительным листам, которые были возвращены, завершились неудачей в Федеральной Антимонопольной Службе. Не демонстрируют желания вставать на сторону взыскателей и налоговики. Редкое исключение составляют решения суда, которые принимаются в пользу организаций.

Однако в статье 266 Налогового кодекса указано, что сумма с истекшим сроком исковой давности может быть отнесена к безнадежным долгам. Через 3 года долг списывают как нереальный ко взысканию.

Тем не менее акт о невозможности взыскания по исполнительному листу является более весомым аргументом, чем истекший срок, который может быть восстановлен в судебном порядке. Но и такой вариант тоже не дает 100% гарантии.

Сумму долга можно списать еще одним способом. Его основную сумму можно отнести к внереализационному расходу в качестве убытка, который получен организацией в налоговом периоде. Нужно сказать, что статья 265 НК определяет, что перечень убытков является открытым.

Толкование этой нормы закона дает основания сделать вывод, что для целей расчета налога на прибыль в качестве убытков можно учесть суммы, по которым была утрачена реальность возврата долга на законных основаниях.

Чтобы была причина считать долг, который был не получен, убытком, хватит актов, подтверждающих невозможность взыскать его по закону, а также свидетельствующих о нереальности его взыскания.

Существует еще одна норма: все неясности налогового законодательства должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика. Нельзя назвать эту позицию непоколебимой. Обычная позиция инспекторов: если включение той или иной суммы в расходы прямо не упоминается в законодательных актах, значит, такое действие противозаконно.

Как уклониться от оплаты

На практике встречаются ситуации, когда должник подготовился заблаговременно и вывел все ценные вещи и собственность из-под «удара» судебных приставов, продав или подарив их. Это может произойти после того, как он узнал, что на него подан иск в суд. А может произойти еще до того, если человек сразу понимает, что взятый долг он возвращать не будет.

Возможны ситуации, когда человек живет в шикарном доме, ездит на дорогой машине, но фактически – является нищим, поскольку в собственности у него ничего нет, он не имеет стабильного дохода, поскольку не работает, и ко всему этому он еще и является плательщиком алиментов.

Кажется, что это невозможно. На самом деле все просто объясняется, в нужный момент он совершил фиктивные сделки, согласно которым все его имущество продано или подарено, с банковских счетов сняты все средства, с работы он официально уволился, хотя на самом деле может продолжать трудиться и получить заработную плату «в конверте».

Судебный пристав в этом случае, выполнив всю работы, которая предписана ему по закону, не получил никаких результатов. Как итог, закрытие исполнительного производства.

Нюансы списания при наличии акта о невозможности взыскания

Если у организации есть акт про невозможность взыскания задолженности, это дает ей право отразить в данных бухучета факт признания такой задолженности безнадежной. Бухгалтерский учет не предполагает отражение причин, по которым задолженность была признана безнадежной.

В нормативных актах не содержатся даты, на которые должна отражаться дебиторская задолженность, признанная безнадежной. В этом случае нужно руководствоваться нормами Налогового кодекса. В статье 129 суммы задолженности, которые признаны безнадежными к взысканию, признают внереализационными расходами на дату, когда составляются документы про невозможность взыскания.

То есть, когда формируется налоговая отчетность, суммы задолженности, которые списываются в связи с безнадежностью, понижают налоговую базу по налогу на прибыль в периоде, когда составлен акт про невозможность взыскания. При этом не корректируется налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

На ту дату, когда оформлен акт, списание суммы задолженности происходит за счет резерва по долгам сомнительного происхождения, если такой резерв был сформирован, в противном случае — на счета учета финрезультатов

Дополнительные факты

Акт про невозможность взыскания составляется, если:

  • должник не имеет имущества или доходов, на которые можно обратить взыскание;
  • взыскатель отказывается от имущества должника, которое не было продано в ходе исполнения по исполнительному документу;
  • не получается установить место пребывания должника или получить информацию о имеющихся у него финансах и прочих ценностях, которые находятся на банковских счетах или на хранении в финансовых структурах;
  • взыскатель совершает действия, которые не дают возможности выполнить предписания исполнительного листа.

К сомнительным долгам причисляется задолженность, которая возникла из-за реализации товаров и услуг, поскольку не была погашена в срок, который устанавливает договор или законодательные нормы и не имеет обеспечения в виде соответствующих гарантий.

На такую задолженность создается резерв по сомнительным долгам. Он должен формироваться не реже одного раза в 12 месяцев, точная периодичность закрепляется в учетной политике организации.

Сумма такого резерва может быть определена одним из следующих способов:

  • по дебиторам: в этом случае принимается в расчет их платежеспособность, возможность погашения долга частично или полностью и прочие факторы;
  • по подгруппам дебиторской задолженности;
  • по совокупной сумме такой задолженности.

Сумма резерва, которая сформирована по долгам сомнительного происхождения, не делает меньше налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, на которое может быть обращено взыскание, прямо не указано в законодательстве — в отличие от имущества, взыскание на которое подавать нельзя.

Как вернуть дебиторскую задолженность

Дебиторской задолженностью называют сумму долгов, которые причитаются предприятию от физических или юридических лиц в результате хозяйственных отношений с ними. Такие долги обычно получаются от осуществления продаж в кредит. Иногда могут возникнуть ситуации, в которых покупатель/заказчик не выплачивает долг, и тогда приходится осуществлять возврат дебиторской задолженности, прибегая к различным методам, о которых речь пойдет далее. Если смотреть со стороны бухгалтерского учета, то дебиторская задолженность, дебиторка, – это имущественные права, которые представляют собой объект гражданского права.

Исходя из статьи Гражданского кодекса РФ, «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

При условии если юридическое или физическое лицо не желает возвращать взятый кредит в установленный договорными отношениями срок и возникают дебиторские задолжности (дебиторки).

При наличии дебиторской задолженности (дебиторки), какой бы ни была ее сумма, существует главное условие: чем быстрее дебиторка будет закрыта должником перед своим дебитором и чем быстрее выданные услуги будут оплачены, тем лучше для обеих сторон!

Главная цель кредитора – это проведение ряда мероприятий, позволяющих осуществить возврат задолженности, то есть вернуть долги в самые короткие сроки.

Иными словами, дебиторка появляется при условии, что товары проданы, услуги оказаны в полном объеме, а денежные средства не предоставлены покупателями. То есть дебиторка – это то, что должны покупатели.

Данный вид задолженности называют имуществом предприятия, и поэтому предприятие имеет все имущественные права на возврат принадлежащих ему средств.

Группы дебиторской задолженности:

  • нормальной дебиторкой называют услуги и товары, которые проданы, при этом продавцу поступил аванс или сроки оплаты еще не подошли;
  • просроченная дебиторская задолженность – срок оплаты по обязательствам наступил, но фактически авансы не выполнены, денежные средства не выплачены. Если осуществляется оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособность, ликвидность, то в первую очередь специалисты анализируют дебиторскую и кредиторскую задолженности .

Алгоритм возврата дебиторских долгов

С целью проверки благонадежности заемщиков и получения надежных гарантий возврата долгов осуществляется контроль дебиторской задолженности. При условии возникновения фактов невозврата кредита, кредитору нужно как можно оперативнее начать работу по возврату задолженности по дебиторке.

Когда требуется возврат списанной дебиторской задолженности на балансовые счета

Ситуация, когда дебиторскую задолженность необходимо восстанавливать, случается не так часто. Рассмотрим примеры таких случаев.

Пример 1

Долг ООО «Торгснаб» был списан в 2015 году как безнадежный. Однако в ноябре 2016 года контрагент признал всю сумму задолженности и подтвердил свою готовность ее погасить до конца года. Долг ООО «Торгснаб» числился на забалансовом счете 007, поскольку законодательно установленный 5-летний срок еще не истек.

Пример 2

В результате инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в ООО «Ритм» перед составлением годового баланса, была выявлена задолженность контрагента ПАО «Синий берег» с истекшим сроком исковой давности.

Поскольку под данную задолженность ранее был сформирован резерв, за счет него было произведено списание дебиторки с переносом ее суммы за баланс.

С процедурой списания дебиторской задолженности вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

  • «Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет»
  • «Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении».

Через несколько месяцев налоговики при проверке выявили необоснованное списание указанной задолженности — выяснилось, что срок исковой давности прерывался, и этот факт не был учтен при определении крайней даты при списании долга.

Процедура восстановления дебиторской задолженности

Восстановить дебиторскую задолженность необходимо в обоих случаях (примеры 1 и 2), при этом необходимо оформить бухгалтерскую справку для описания ситуации и указания «восстановительных» проводок.

Набор проводок для примера 1 указан в таблице:

Дебет

Кредит

Содержание операции

В периоде подтверждения задолженности дебитором (ноябрь 2016 года)

007

Списанная дебиторская задолженность признана ООО «Торгснаб»

62 (60,76)

91.1

Восстановлен признанный долг

В периоде погашения задолженности (декабрь 2016 года)

51 (50)

62 (60,76)

Погашена дебиторская задолженность ООО «Торгснаб»

Алгоритм действий для примера 2:

  • отразить сумму неправомерно списанной дебиторской задолженности в учете, одновременно признав в бухучете прочий доход (в налоговом учете — внереализационный доход) в аналогичной сумме (Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 «Прочие доходы»);
  • отразить на забалансовом счете факт восстановления дебиторки (Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Схемы «восстановительных» проводок для примеров 1 и 2 идентичны, несмотря на разные причины для восстановления списанной задолженности на балансовых счетах — обоснованное списание (пример 1) и ошибочное (пример 2).

О списании «дебиторки» и восстановлении «авансового» НДС

Итоговый результат во многом будет зависеть от того, насколько быстро и методично будет проводиться работа с должником.

Выделяют следующие шаги по возврату дебиторки:

  • о должнике собирается информация, проверяются сведения о его финансовом состоянии, специалисты выясняют реальные причины невозврата долгов. Осуществляются попытки по выявлению возможностей их погашения. Иными словами, проходит повторный анализ финансового состояния должника для понимания реальной ситуации;
  • определяются методы работы с дебиторскими должниками: проведение переговоров – самостоятельная работа – взыскание дебиторки в судебном порядке – передача материалов

дебиторской задолженности в коллекторское агентство для осуществления процесса взыскания;

  • осуществляются запланированные мероприятия по возврату дебиторки, или дела передаются в коллекторское агентство.
  • Досудебные методы

    • проведение переговоров. При проведении переговоров, специалистами осуществляется напоминание должнику о наличии у него долгов – неисполненных обязательств. Данный способ может быть действенным при несложной ситуации, он помогает в короткие сроки и с минимальными затратами получить от должника оплату;
    • написание писем-уведомлений. Письма-уведомления и письма-требования с сообщениями о необходимости возврата дебиторки эффективны на начальных этапах. Этот способ позволяет дополнительно осуществить напоминание должнику о задолженности, а также показывает серьезность намерений кредиторов.

    Данные письма показывают работу кредиторов по возврату долгов. Эти письма, если дойдет дело до суда, будут учитываться в судебном процессе. Письма содержат следующую информацию: сумму задолженности, сроки и порядок ее возврата, пункты договора, которые нарушает должник.

    Письмо-уведомление напоминает должнику об обязательствах. Письмо-требование содержит не только информацию о необходимости осуществить оплату, но и информацию о действиях, которые, возможно, будут предприняты со стороны кредитора по отношению к должнику в случае невыполнения требований договора.

    Вышеуказанные способы в совокупности являются наиболее эффективными досудебными мероприятиями по возврату дебиторской задолженности.

    Судебные методы

    При условии что с должником не удалось договориться о возврате дебиторской задолженности по всевозможным причинам, кредитор может обратиться в суд.

    Шаги по осуществлению возврата дебиторской задолженности через обращение в суд:

    • заполнение формы искового заявления, ходатайства;
    • подготовка пакета документов со сбором доказательств;
    • заседание и слушание дела в суде;
    • решение суда;
    • работа службы судебных приставов по исполнительному листу.

    Судебные методы имеют свои недостатки:

    • длительные сроки по возврату долгов ;
    • финансовые затраты на процесс судопроизводства.

    При условии что у должника отсутствуют ликвидные, быстро реализуемые активы, обращение в суд может не дать положительных результатов. А если должник имеет долги у нескольких кредиторов, то велика вероятность, что дебиторка в полном объеме не ликвидируется, так как средств у должника на всех не хватит, даже если дело в судебном порядке будет выиграно.

    Для просроченных дебиторских задолженностей установлен срок исковой давности статьей 196 Гражданского кодекса РФ, он составляет 3 года. По истечении срока исковой давности задолженность списывается. Срок исковой давности может увеличиваться, так как по закону его можно приостанавливать.

    Сроки возврата дебиторки путем судебных методов может затянуться на несколько лет, обычно из-за несовершенства исполнительной системы.

    Наличие грамотных специалистов поможет возврату дебиторских задолженностей, даже если прошло несколько лет.

    Привлечение коллекторских агентств

    К помощи коллекторских агентств прибегают в тех случаях, если не удается вернуть задолженность своими силами.

    Итоги

    Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

    Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

    Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

    Источники

    • https://pred-pravo.ru/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-v-svyazi-s-nevozmozhnostyu-vzyskaniya/
    • https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/843431.html
    • https://www.egrul.ru/articles/19.html
    • https://lawsexpert.ru/spravka-o-nevozmozhnosti-vzyskanija/
    • https://lawdelov.ru/akt-o-nevozmozhnosti-vzyskanija-dolga-po-ispolnitelnomu-listu.html
    • https://ec-pirao.ru/akt-o-nevozmozhnosti-vzyskanija-dolga/
    • https://lawnalog.ru/zadolzhennost/vosstanovlenie-debitorskoj-zadolzhennosti-spisannoj-ranee-provodki-2019-god.html
    • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/vosstanovlenie_debitorskoj_zadolzhennosti_proshlyh_let/

    [свернуть]